实践报告 中山大20122 黄楚强.docVIP

完全成本法与变动成本法的对比分析 黄楚强 （中山大学会计学20122） 【摘要】变动成本法与完全成本法在管理会计中应用广泛，是两种不同的成本计算方法，有着不同的特点和具体的核算方案，完全成本法是财务会计中产品成本计算的基础，变动成本法是完全成本法的延伸和进一步的完善，但变动成本法也同样存在着不足之处。本文就两者在理论和现实应用中的不同进行对比分析，在现实生活中两者各显其长，相辅相成，我们应该把这两种成本计算方法结合起来，以便为各行业的发展提供有利的工具。 【关键词】变动成本法 完全成本法 对比 分析 一、引言 目前，我国会计在成本核算方法上主要有两种：一种是完全成本法，另一种是变动成本法。这两种方法在理论及其应用中存在着很大的不同，它们的主要区别是对产品成本和期间成本的划分口径不同，并且损益的确定程序也不同。由于传统会计要求必须采用完全成本法编制利润表，所以完全成本法是财务会计中产品成本计算的基础。又因为采用变动成本法计算出来的不同期营业利润的变动方向与销售量的变动方向相同，所以它更适应生产经营规划决策的需要。分别采用这两种方向确定的同期营业利润水平，有时相同，有时却不同。为了适应不同的要求，有时就需要快速地对两种成本法下的同期营业利润进行转换。因此，分析这两种成本法下营业利润差额的变动规律具有很强的理论和现实意义。本文就两者的区别进行分析和举例论证，以期更好地为企业服务。 变动成本法和完全成本法的含义 （一）变动成本法 变动成本法又称直接成本计算法，它是管理会计中广泛应用的一种计算方法。由于变动成本法的产生，为了加以区别，人们就将传统的成本计算方法称为完全成本计算法。 变动成本法是指在计算产品生产成本和存货成本时，只将产品生产中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品生产成本的一种成本计算方法。 采用变动成本法，要求对全部成本进行成本性态分析，划分为变动成本和固定成本两大类。变动成本中包括变动生产成本与变动非生产成本。变动生产成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。变动非生产成本包括变动销售费用和变动管理费用。固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本。其中固定生产成本就是固定制造费用。固定非生产成本包括固定销售费用、固定管理费用和固定财务费用。在编制企业损益表时，要求本期的固定制造费用、固定销售费用、固定管理费用和固定财务费用列作期间成本，从当期的收益中扣除。 （二）完全成本法 完全成本法又称吸收成本计算法，是指将生产过程中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本的一种成本计算方法。 采用完全成本法，要求对全部成本按其经济职能划分为生产成本和非生产成本两大类。生产成本包括直接材料、直接人工和全部制造费用。非生产成本包括销售费用、管理费用和财务费用。在编制损益表时，要求把非生产成本列入期间成本，从当期的收益中直接扣除。 三、变动成本法与完全成本法区别并举例论证 （一）应用的前提条件不同 变动成本法以成本性态分析为前提，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尤其强调了混合成本性质的制造费用应按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用，以利于成本的核算。而完全成本法是将全部成本按其经济职能分为生产成本和非生产成本，认为凡是在生产领域为生产产品而发生的成本都属于生产成本。 （二）产品成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本。而在完全成本法下，产品成本包括全部的生产成本，即包括直接材料、直接人工和制造费用。它们的具体区别如表1-1所示。 表1-1变动成本法与完全成本法的具体区别 单位：元 项目 变动成本法 完全成本法 应用的前提条件不同 以成本性态分析为基础 以成本按经济职能分类为基础 成本划分的类别 变动成本 变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 变动非生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动制造费用 固定成本 固定生产成本 固定制造费用 非生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 固定非生产成本 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 产品成本包括的内容 变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 期间包括的内容 变动非生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动财务费用 非生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 固定成本 固定制造费用 固定管理费用 固定财务费用 （例1）A公司生产一种产品，2009年有关的业务量、售价及成本资料如表1-2所示。 表1-2产品有关资料 单位：元 期初存货量 0 年生产量 5000 年销售量 3000 期末存货量 2000 单价 20 直接材料 25000 直接人工 20000 变动制造费用 5000 固定制造