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公司利息支出如何申报 发布时间：2010-4-15 22:54:01????阅读次数：794????评分(0票，平均0.00分) 来源：中国会计报??????作者：刘霞玲??谭光荣 　　编辑：accliu 　问：我公司是湖南某集团公司下属的房地产公司，公司注册资本为2000万元，企业所得税税率为25%。目前共有以下几笔借款：2009年1月，由集团公司担保，我公司向银行借入1年期贷款5000万元，借款利率为5.31%。 　　2008年1月，我公司向某贸易公司借款1000万元，期限为2年，借款利率为12%，我公司与该贸易公司无关联关系。同期金融机构人民币贷款基准利率为7.56%。 　　2007年1月向我集团公司下属的物业管理公司借入一笔3年期借款3000万元，年利率为10%，同期金融机构人民币贷款基准利率为6.3%，其物业管理公司企业所得税税率为15%。 　　2007年1月向集团公司借入4000万元，并约定集团公司支付给银行的利息全部由我公司承担。集团公司向银行贷款年限为3年，年利率6.3%，按年支付利息。我公司已把利息费用划入集团公司。 　　我公司于2008年1月以10%的年利率向职工集资，按年支付利息。本年度兑付了集资款3000万元的利息300万元，为了减轻个人负担，股东会讨论决定扣缴的个人所得税由本公司支付。同期金融机构人民币贷款基准利率为7.47%。 　　我公司全年利息支出共计5000×5.31%+1000×12%+3000×10%+4000×6.3%+3000×10%=265.5+120+300+252+300=1237.5（万元）。 　　利息支出全部费用化计入财务费用。2009年度企业所得税汇算清缴在即，我们公司利息支出如何申报呢？ 　　—— —湖南省某房地产公司　罗宇 　　答：企业所得税年度纳税申报时，利息主要体现在《企业所得税年度纳税申报表》中的“财务费用”、《成本费用明细表》（附表二）中的“财务费用”，《纳税调整项目明细表》（附表三）中的“利息支出”。“利息支出”需填列4项：账载金额、税收金额、调增金额、调减金额。下面逐项分析案例中利息如何填列。 　　向金融企业借款 　　由集团公司担保公司向银行借款的利息支出5000×5.31%=265.5（万元）可以税前扣除。 　　2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（下称“《实施条例》”）第三十八条第一款规定，企业在生产经营活动中发生的非金融企业向金融企业借款的利息支出准予扣除。 　　公司向贸易公司借款的利息支出1000×12%=120万元只能部分扣除。 　　根据《实施条例》第三十八条第二款规定，企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。准予扣除的利息为1000×7.56%=75.6万元， 超过部分120-75.6=44.4万元应做纳税调整。 　向关联方借款 　　公司向集团公司下属的物业管理公司借款属于向关联方借款。 　　《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题进一步明确：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例，金融企业为5:1，其他企业为2:1。 　　企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料， 并证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 　　企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 　　此外，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入，应按照有关规定缴纳企业所得税。 　　因为房地产公司的实际税负25%高于关联方物业管理公司的15%，考虑到关联方借款的特殊性，向物业管理公司借款不完全符合独立交易原则。根据实施条例，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分准予扣除。可知房地产企业支付的利息只能按6.3%计算部分允许扣除。在借款金额方面，由于借款不完全符合独立交易原则，房地产