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内部审计在惩治和预防腐败体系中的职能探析 中国农业科学院内部审计课题组* 一、 项目背景--惩治和预防腐败体系???? 1、惩治和预防腐败体系???? 有效惩治和预防腐败是衡量我们党执政能力的重要标志，是深化党风廉政建设和反腐败斗争的重要途径，也是新世纪新阶段反腐倡廉理论研究的一个重大课题。经过多年的理论探索和实践摸索，2003年10月，党的十六届三中全会决定首次提出，要“建立健全与社会主义市场经济体制相适应的教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系”。这是党中央在总结历史经验、科学判断形势基础上做出的一项重大战略决策。2005年1月，中央颁布《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》（以下简称《实施纲要》），自此，惩治和预防腐败体系的建设工作正式全面启动。　　《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》，是中国共产党运用邓小平理论和“三个代表”重要思想指导反腐倡廉工作取得的重要成果，是当前和今后一个时期深入开展党风廉政建设和反腐败工作的指导性文件。坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，建立健全与社会主义市场经济体制相适应的教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系，是以胡锦涛同志为总书记的党中央在总结经验、科学判断形势基础上做出的重大战略决策，是反腐倡廉工作向纵深发展的必然要求，是在发展社会主义市场经济条件下更好地防治腐败的必由之路。???? 2、惩治和预防腐败体系中赋予审计的权利　　审计作为权力监督机制的组成部分，在反腐斗争中起到了重要的作用。中共中央颁布的《实施纲要》将审计监督纳入了反腐倡廉的监督机制，并强调指出，要强化审计监督，突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计。　　审计因为受托经济责任的发生而发生，因受托经济责任的发展而发展，受托责任关系是审计存在的重要条件。腐败可以说是责任人在行使公共权力和资源的过程中无视受托责任的一种表现，因而审计对于查处腐败有着义不容辞的责任，反腐败需要审计的参与。同时审计在审计程序、审计技术、审计结果运用、人员素质等方面拥有自己独特的综合优势，可以起到遏制腐败的作用。在我国进入市场经济高速发展的今天，腐败有了新的特点和形式，与之同时，反腐败斗争也随之掀开了新的一页。在审计署2006至2010年《审计工作发展规划》中提出：要继续坚持以真实性为基础，严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪，治理商业贿赂，惩治腐败，促进廉政建设。　　建立健全与社会主义市场经济体制相适应的教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系,是党中央坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针, 从完成经济社会发展的重大任务和巩固党的执政地位的全局出发,为做好新形势下反腐倡廉工作做出的重大战略决策。审计监督作为国家行政监督体系的重要组成部分,在反腐倡廉工作中担负着十分重要的任务。国家审计机关和内部审计部门不仅要认真学习、深入贯彻中共中央《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》的精神, 而且要积极履行宪法和法律赋予的审计监督职能,为从源头上防治腐败, 提高党的执政能力、巩固党的执政地位做出应有的贡献。二、 内部审计在惩治和预防腐败体系中的职能作用1、 内部审计的含义和特点　　《审计署关于内部审计工作的规定》中指出内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。　　内部审计从产生至今，职能经历了一个逐步演变的过程：从最初的单纯的监督检查发展到目前的监督与评价的结合。监督与评价职能的融合使审计跨入了一个新的发展阶段。　　内部审计具有“内向型审计”的显著特点。内向型审计是一种对内进行检查和评价，并为组织高层管理者提供建设性意见的审计活动。内部审计的本质目标是对内揭示和评价单位各种潜在的控制风险，并达到纠错防弊、防微杜渐的目的。内部审计的核心特点表现在与外部审计共同作用下来铲除舞弊滋生的土壤，实现“标本兼治”的根本审计目标。与外部审计相比，单位各部门人员对内部审计人员有“自家人”的感受，对存在的各种问题能够坦诚相待，比外部审计更有利于发现自身存在的问题。同时，内部审计人员对单位内部各机构熟悉，对单位情况比较了解，有利于开始有的放矢的工作，审计针对性较强，审计效果较好。　　内部审计的检查和评价范围更加灵活和主动。国家审计一般具有特殊项目审计的特点，社会审计也常常倾向于会计报表项目的审计范畴。而内部审计除了检查评价单位财务信息质量以外，无论是舞弊审计，还是离任审计、绩效审计以及计算机审计，也不管是事前审计、事中审计还是事后审计，都可以灵活、主动地进行。与外部审计的被动性、滞后性相比，内部审计的监督机制无时不在、无处不有。　　2、内部审计在惩治和预防腐