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安徽省地税局非居民税收管理的难点及对策 时间： 2011-01-27 自《企业所得税法》实施以来，国家税务总局陆续就非居民税收问题出台了《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》、《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》等一系列政策法规，非居民税收政策日趋完善，专业化管理机制初步形成，税收管理逐步走向规范。但同时，我们也必须清醒地看到我国非居民税收征管基础依然薄弱，非居民税收征管的意识不强，特别是在政策运用、税收管辖权的判定、国地税征管权限的划分上基层普遍感到模糊,非居民税收管理现状不容乐观。为了更好地维护国家税收主权，有必要认真思考当前非居民税收管理中存在的一些现实问题，从而进一步优化非居民税收管理，更好地维护国家的经济主权。一、非居民税收管理的内容非居民税收管理是指税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权的征管活动。作为国际税源的主要来源，非居民税收具有政策复杂，专业性强等特点。就纳税人而言，包括了非居民企业和非居民个人两大类。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。就征税对象而言，包括了股息、利息、特许权使用费、不动产所得和财产收益、国际运输所得、劳务所得、其他所得等多种类型；就涉及税种而言，涵盖了流转税、所得税、财产行为税等多个税类；就法律适用而言，涉及了国内法与税收协定（安排）综合判定；就征管权限而言，存在着国地税交叉征管的情况。因此，地税部门在非居民税收征管中应注意把握以下几方面问题。(一) 非居民税收征管原则一是除对所得征税外，其他地方税种包括营业税、房产税、城镇土地使用税、印花税等完全适用现行国内法的规定。二是在对所得征税时，依据来源地管辖权原则对非居民来源于我国境内收入，应征收个人所得税或企业所得税，其基本原则已体现在个人所得税法和企业所得税法的相关条款中。（二）所得税判定国内税法与国际税法的适用在判定某项具体所得是否征税，是否拥有管辖权和按多少征税时，需要结合国内法与税收协定进行具体判定。税收协定已将所得具体划分为营业利润、投资所得（股息、利息、特许权使用费）、财产所得（不动产所得和财产收益）、国际运输所得、劳务所得、其他所得等几类，并对不同类型的所得规定了不同的征税原则。因此，当出现国内法与税收协定规定不一致时，应依据国际惯例进行判定。当国内法严于税收协定时，按税收协定执行；当税收协定严于国内法时，按孰优原则，即按国内法规定执行。（三）企业所得税征管权限的划分对非居民企业在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得，其企业所得税征管，由国税部门负责，如对外国企业在华分支机构、常驻代表机构、承包工程作业和劳务、国际运输等的税务管理。对非居民企业在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的应缴纳的企业所得税征管，自2009年1月1日起，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国税局或地税局负责。如境内单位和个人向非居民企业支付股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费、转让财产所得以及其他所得应扣缴的企业所得税的征管，就可能涉及国地税征管权限的划分问题。二、当前非居民税收管理中存在的主要问题（一）对非居民税收管理认识不到位。作为一项新的工作领域，基层对非居民税收管理的内涵、工作对象、征管途径、政策把握缺乏深入的了解，不知道如何运用原本熟悉的国内税法实施非居民税收管理，不清楚国内法与税收协定的相互适用，在实际征管中还停留于惯性思维中，“我们这里没有非居民”。基层税务部门对非居民税收工作缺乏系统、全面的了解，严重制约了非居民税收征管工作的开展。（二）对非居民税收缺乏应有的扣缴意识。从当前基层征管的现状看，国内企业（特别是内资企业）对非居民企业应否履行纳税义务、在何种情况下履行纳税义务、如何履行纳税义务大多一无所知，致使扣缴义务难以准确及时地履行。待税务机关通过种种渠道发现付汇信息时，往往都是款项已结清，合同（协议）已履行完毕，付汇企业面临的是补税或罚款的问题。（三）部门间的相互配合有待强化。非居民管理涉及多个部门，比如对外付汇由外管和各银行控管，权益性投资中外方股东的股权转让由商务部门控管，更换法人等变更营业执照事宜的由工商部门控管，境外人员入境提供劳务的由出入境管理部门和劳动部门控管。由于部门之间尚未建立有效的协作沟通机制，对于非居民在华取得的所得，税务机关无法及时知晓其具体内容，造成非居民税收控管难度大，征管处于被动。同时，随着国家对售付汇出证审批政策的放宽，各级外汇管理部门、银行必然会放松对企业