第21章 对舞弊和律法规的考虑.docVIP

第六编 对特殊项目的考虑 第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑 苐一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 一、舞弊的含义和种类 （一）舞弊的含义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是现代经济社会的一个“毒瘤”，其发生比较普遍。据美国注册舞弊调查师联合会（ Association of Certified Fraud Examiners）2002年的一份研究报告估计，美国每年因舞弊导致的损失达6000亿美元，占企业营业收入的6%，尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资者损失。例如，安然（Enron）财务报告造假曝光后，其股票价格狂跌，投资者估计损失约900亿美元。 （二）舞弊的种类 舞弊是一个宽泛的法律概念，但在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 1.编制虚假财务报告导致的错报。编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。由于承受迎合市场预期的压