《审计学（第二版） 朱荣恩》第十六章.pptVIP

第十六章 职业道德与法律责任 第一节 伦理道德和职业道德 一、伦理道德 1、伦理道德的涵义 伦理道德可以被看作是人们的道德标准和价值观的总和 法律所规范的只能是诸如盗窃、欺诈等部分不道德行为，许多社会的道德标准并不能在法律条款中得到充分体现 2、不道德行为 人们心中的不道德行为是指违背他们伦理道德标准的行为，而社会大众所公认的道德伦理标准将作为社会对其成员的行为是否道德做出判断的依据 不道德行为的产生主要源于两方面的原因： ①个人的道德标准与社会公认的道德标准不同； ②有的人为了一己私利故意选择不道德行为 二、道德困境 所谓道德困境是指一种环境，在这种环境下，人们必须做出行为选择，而且这项行为选择关系到道德问题 道德困境的解决六步法： 1、获取相关事实； 2、明确事件中的道德问题； 3、确定谁将受到道德困境处理结果的影响，他们又是怎样受到影响的； 4、明确处理道德问题的当事人有那些可以选择的处理问题方案； 5、确定实施每种方案可能得到的结果； 6、决定合适的行动 三、职业道德 职业组织为了提高社会对它们的信任程度，除了要求从业人员有较高的学历背景、制订严格的职业人员注册制度和提供服务时必须遵循的行为准则以外，另一项重要的工作就是订立一套道德行为准则，规范从业人员提供服务时的行为道德 四、注册会计师的职业道德 注册会计师职业与其他种类职业的相同点，归纳起来有以下四条： （1）对社会负有责任 （2）复杂的专业知识体系 （3）严格的执业注册制度 （4）需要社会的信任 第二节 美国注册会计师职业道德准则体系 一、职业道德行为准则的体系结构 美国的职业道德准则分为四个层次,如图16-1所示。 （一）职业道德行为原则 这个层次的道德准则共有六条，它是执业人员道德行为的最高标准和理想状态 这一部分原则是整个道德行为准则的基础，虽然不具有强制性，但是对于提高执业人员道德素养极为重要 （二）行为守则 行为守则是职业道德行为准则的核心部分，它规定了审计人员道德的最低标准，即使是非职业的协会会员也必须遵守其中的大部分守则 由于在准则的各个部分中，唯有它是强制执行的，因此这个部分的条文在措辞方面更为严谨，用语更加规范 行为守则同以上我们谈到的行为原则的差别可用图16-2表示 （三）行为守则解释 准则的这个层次规定了行为守则的范围和适用性 虽然行为守则的用词已经相当规范，但是审计人员对部分条款的理解还是会有所不同，为了回答一些关于守则条款的共性问题，AICPA把这个解释部分写入了准则 解释条款不具备强制性，但是执业者必须根据这些条款来修正自己的行为 （四）道德裁决 道德裁决是AICPA职业道德委员会的执行委员会针对某些特定的情况所做的解释说明 它同行为守则解释一样不具备强制性，但是要求执业者必须根据其中的解释来修正自己的行为 职业道德行为准则的四个部分如图16-3 二、美国职业道德行为准则的基本内容 了解美国职业道德准则的内容可以从两个层面入手 第一个层面是职业道德行为原则，整个原则共有六条： （1）责任 （2）公共利益 （3）正直 （4）客观和公正 （5）应有的职业谨慎 （6）服务范围的限制 对于准则的第二个层面，我们可以结合“行为守则”、“行为守则解释”做一个全面的了解 行为守则包括： 101 独立性 102 客观与公正 201 总则 202 服从准则 203 会计准则 301 客户的机密信息 302 或有费用 501 有损信誉的行为 502 广告与业务招揽 503 佣金和介绍费 505 事务所的开业方式 第三节 中国的注册会计师职业道德及其发展展望 1996年12月26日中注协正式颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，并于1997年1月1日正式实施 一、基本框架 中国注册会计师职业道德基本准则共七章三十二条 除了总则和附则这些介绍性和规范性的条款以外，基本准则中的其他五章是准则的骨干 二、一般原则 （一）独立原则 1、独立性的定义 所谓独立性是指审计人员在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象 从独立性的定义中我们可以看到，独立性有两层含义，即实质上的独立和形式上的独立 2、如何保持独立的态度 职业道德准则中作了如下三条规定： 第6条 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利益关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务 第7条 执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在的事务所声明，并实行回避 第8条 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他