CPA《会计》习笔记-第二十章所得税04.docVIP

第二十章　所得税（四） 第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异 二、负债的计税基础 （四）递延收益 1.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。 2.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生100万元的可抵扣暂时性差异。 （四）其他负债 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 【教材例20-13】A公司20×7年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×7年12月31日，该项罚款尚未支付。 应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。 该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500万元 该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。 三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税法法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。 【例题·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（　　）。 A.赊购商品 B.从银行取得的短期借款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款 【答案】C【解析】选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。 四、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 【例题·单选题】A公司于2015年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年（会计与税法相同），无残值（会计与税法相同），则2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（　　）万元。 A.35.1　 B.170 C.30　　 D.140 【答案】C【解析】2015年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12 =170（万元），计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元），2015年12月31日该设备的应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元） 【例题】2015年12月1甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2015年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元，2016年3月1日，甲公司支付款项80万元终止该交易性金融负债。 2015年12月31日交易性金融负债 账面价值：80万元 计税基础：100万元 产生应纳税暂时性差异：20万元 （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础 【例题·多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（　　）。 A.期末预提产品质量保证