2013年初级计职称考试《初级会计实务》第一章第五节最新讲义.docVIP

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义 第五节　持有至到期投资 　　一、持有至到期投资的内容　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。　　注意：　　第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；　　第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。　　第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。　　二、持有至到期投资的账务处理　　（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目　　企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。　　“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。　　（1）“成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。　　（2）“应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。　　注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。　　（3）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额