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论企业合约中的会计信息产权性质、功能及制度变迁分析 【摘 要】：企业合约中的会计信息产权，包括决定会计信息质量和企业价值分配取向的两组权利束，即供给控制权和需求索取权。通过有效的制度安排，完善产权结构，发挥产权功能，让非人力资本所有者与人力资本所有者分享会计信息产权，才能有效激励和监督产权主体，实现企业价值及合理分配。【关键词】：企业合约；会计信息产权；性质；功能；制度；供给控制权；需求索取权 中图分类号:　 文献标识码:　　 文章编号: 一、引 言 会计信息从表面看只是一种“技术性”的企业价值核算工具，但实质上，其具有一定的经济后果性(泽夫，1978)，表现出技术性、契约性、产权性和社会性等多维属性。从企业合约内部审视会计信息，其相对于不同利益相关者之间的权益关系而言，其实质是“权利”的作用及交易。伴随企业合约内部利益相关者对企业所有权配置的博弈，拥有或控制会计信息成为能否在博弈中占优的关键。会计信息作为企业价值变量的显示讯号，具有明显的产权特性，它是界定人们使用会计信息时如何受益及受损的一组权利束，作为一种社会交易工具，其重要性就在于事实上它的界定和交易能够帮助企业形成与市场进行交易的合理预期（H.登姆塞茨，1967）。会计信息产权如同“无形的手”冥冥之中指引企业现实和潜在价值的计量、确认、披露、分配及后续流向，对企业合约的缔结、履行及降低内部交易费用至关重要。为减少外部性影响及降低产权博弈成本，客观上需要合理的会计信息产权结构解决企业价值的计量、分配等问题，促使博弈双方的战略组合向企业价值最大化目标回归，保证行动的耦合度，推动非合作博弈走向理性与合作博弈，发挥会计信息对企业合约履行的反映和监督作用。 二、企业合约与会计信息产权起源、性质及分类 1.企业合约及其特点 合约又称契约、合同或协议，现代契约理论认为，所有的交易（无论是市场交易还是企业内部交易、是显性交易还是隐性交易）都可以看作是一种契约关系。而现代契约理论认为，企业合约实际是一个非人力资本与人力资本的特别契约（周其仁，1996），但受有限理性和交易费用的局限，企业合约区别于市场合约这种完备合约形式，是为了降低交易费用而对某些市场合约的内部化，并能增加团队的生产效率。企业合约内部是一个包括人力资本所有者与非人力资本所有者在内的多边等级制合约，其特点表现为：（1）企业是一个交易当事人权力不对称的“不完全合约”(Incomplete Contracts)，合约双方权力不对称，剩余权力成偏态分布。产权主体中的某一方处于主导地位，具有支配合约的剩余权利，而其他各方处于从属地位。（2）企业中的交易当事人具有自主进入和退出企业合约的自主权力，譬如股份制企业中，股东可以通过转让股票的方式进入或退出某个合约。（3）法律通常除了为企业合约提供制度框架外，企业合约内部的权力配置主要靠相关利益主体通过讨价还价的博弈过程来解决，当然拥有高质量的信息（特别会计信息）是在博弈中占优的重要条件。（4）企业合约有利于节省谈判、信息、沟通等交易费用并防范机会主义行为。通过上述对企业合约性质和特点的认识，有利于揭示企业合约中各利益相关者之间的产权关系及其变迁的原因，促使利益相关者重视包括会计信息在内的各种影响产权关系和价值分配的因素。会计信息产权的界定作为企业合约各方博弈的结果，将实质影响企业价值创造及合理分配等关键问题，这也将影响缔约当事人实现企业合约的最终目标。 2.会计信息产权的起源 会计信息产权是一个历史范畴，缘起于企业产权主体对会计信息这种有特殊价值的稀缺资源的需求，并随着企业合约内部产权的分离和企业合约结构和产权制度的创新而不断变迁，并被不断赋予新的内涵。在没有企业合约这种组织形式时，所谓的会计充其量也只算是统计和计量物品的附属工具。如原始部落的结绳记事、刻石计数行为，只是为了计量共有劳动物品的数量，而不是为了交易或是与他人达成合约，这样自然不会产生对产权的内在需求。只有当经济发展到一定程度时，出现“作为市场价格机制替代物”（R.科斯，1937）的企业，才会利用包括会计信息在内的各种稀缺资源与他人达成企业合约，组织生产以实现各自利益的最大化。无论在市场合约还是企业合约中，都需要发挥会计信息的显示监督作用以指导经济决策，拥有高质量的会计信息就会提高决策的准确性，降低交易的“不确定性”（Uncertainty）（trigger strategy）（tit—for—tat）会计信息产权的性质 从现代企业制度的演进来看，会计的产生与发展是其制度变迁的产物，其任务是为监督企业合约的执行，反映和监督相关利益主体之间的产权关系及其运动，受特定的产权关系制约，并为特定的产权主体服务。现代会计的本质是用货币化的手段对合约中产权关系及其运动进行显示和监督评