营改增纳税人纳税申报指引(八)：小规模纳税人.doc.doc

第四部分 纳税申报 小规模纳税人 小规模纳税人（小微企业）纳税申报 例1：季度销售额不超过9万元的小规模企业 某餐馆为按季度申报的小规模纳税人，2016年5月1日至6月30日取得销售餐饮服务收入51500元（不含税收入不含税收入51500/（1+3%）=50000）。 7月1日至9月30日，取得销售餐饮服务收入82400元（不含税收入82400/（1+3%）=80000）。 相关政策： 增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受 报表填写： 2016年7月申报时，2016年5月、6月增值税应税销售额的纳税申报： 本例两个月增值税合计应税销售额50000元，属于小微企业，填列在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第9行“免税销售额 税款所属期：2016年5月1日至2016年6月30日 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税 销售额（3%征收率） 1 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 （二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4 —— 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5 —— 税控器具开具的普通发票不含税销售额 6 —— （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) —— 其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 8 —— （四）免税销售额 9=10+11+12 其中：小微企业免税销售额 10 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 12 （五）出口免税销售额 13(13≥14) 其中：税控器具开具的普通发票销售额 14 二、税款计算 本期应纳税额 15 本期应纳税额减征额 16 本期免税额 17 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 20=15-16 本期预缴税额 21 本期应补（退）税额 22=20-21 服务 本例中免税销售额为5月、6月合计，若企业5月份应税销售额为0元，6月为50000元，两月合计仍低于6万元，仍适用小微企业暂免征收增值税优惠政策。 该纳税人7月1日至9月30日，取得销售餐饮服务收入82400元（不含税收入82400/（1+3%）=80000），增值税应税销售额的季度纳税申报表填写如下： 税款所属期：2016年7月1日至2016年9月30日 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税 销售额（3%征收率） 1 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 （二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4 —— 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5 —— 税控器具开具的普通发票不含税销售额 6 —— （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) —— 其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 8 —— （四）免税销售额 9=10+11+12 其中：小微企业免税销售额 10 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 12