7第七章 接受委托、审计计划与风险评估程序.ppt

图7-1给出了本章所讲的内容在审计过程中所处的位置 第一节 接受客户委托 客户的接受与续约 （一）初步了解被审计单位的基本情况 应了解的被审计单位基本情况包括： （1）业务性质、经营规模和组织结构； （2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况； （4）财务会计机构及工作组织； （5）其他与签订业务约定书相关的事项。 （二）评价自身的独立性和专业胜任能力 独立性是审计的灵魂，审计人员只有具备形式上和实质上的独立性才能被社会公众信任。 客户的接受与续约 在决定是否需要利用专家协助工作时，审计人员应当考虑： （1）相关会计报表项目的重要性； （2）相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险； （3）可以获取的其他审计证据的数量和质量。 当遇到下列情况时，审计人员可以利用专家的工作： （1）特定资产的估价。 （2）特定资产数量和物质状况的测定。 （3）需要特殊技术或方法的金额测算。 （4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。 （5）涉及合同、诉讼和法律纠纷等的法律意见。 客户的接受与续约 （三）与前任审计人员进行沟通 （四）与老客户的续约 （五）非常因素的考虑 （六）是否与被审计单位各组成部分签约的考虑因素 业务约定书的签订 （一）签署业务约定书之前应明确的事项 1．审计业务的性质和范围 2．审计收费 3．被审计单位应协助的工作 （二）审计业务约定书的内容 1．审计人员应当在业务约定书中列明的内容 （1）财务报表审计的目标。 （2）管理层对财务报表的责任。管理层要对建立、维护公司内部控制，以及所提供资料的真实性、完整性、合法性负责。 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 （4）审计工作的范围，包括在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。 业务约定书的签订 （5）审计业务执行结果的报告形式或其他沟通形式。 （6）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 （7）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 （9）注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密。 （10）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 业务约定书的签订 2．审计人员应当考虑在业务约定书中列明的内容 （1）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 （2）要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。一般来说，在审计业务约定书中将与审计有关的管理层的声明书面化，可以避免将来不必要的摩擦。 （3）说明预期向客户提交的其他函件或报告。 （4）收费的计算基础和收费安排。 3．根据情况需要，审计人员应当考虑列明的内容 （1）在某些审计方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排。 （2）与审计涉及的客户内部审计人员和其他员工工作的协调。 （3）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排。 （4）对审计报告使用的限制。 （5）注册会计师与客户之间需要达成进一步协议的事项。 业务约定书的签订 （三）连续审计时签订业务约定书的考虑事项 （1）有迹象表明客户误解审计的目标和工作范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； （4）客户业务的性质或规模发生重大变化； （5）法律法规的要求； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 审计业务的变更对业务约定书的影响 导致客户要求变更业务的原因可能包括： （1）情况变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）审计工作范围存在限制。 如果变更业务条款，审计人员应当与客户就新条款达成一致意见； 如果没有合理的理由，审计人员不应当同意变更业务； 如果认为变更业务具有合理的理由，并且已实施的审计工作遵守了审计准则，审计准则也适用于变更后的业务，审计人员可以根据修改后的业务约定条款出具报告。 第二节 审计计划 审计计划的内容 审计计划按其详略程度及适用范围可进一步分为总体审计策略和具体审计计划两个组成部分。 总体审计策略是对审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向所作的规划，也是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程的基本工作内容的综合计划，可以说是整个审计工作的蓝图，并指导制定更为详细的审计计划。总体审计策略的制定应当包括： （1）确定审计业务的特征 （2）明确审计业务的报告目标 （3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向 审计计划的内容 为应对上述事项，审计人员应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： （1）向特定审计领域调配的资源 （2）向特定审计领