13.负债解析.ppt

第十三讲资本来源：负债 认识负债 负债的定义：由已经发生的交易或事项产生的对外部经济实体的经济义务 会计意义上的负债与法律意义上的负债有时并不相同 质量保证协议 质量保证协议在会计上需要确认为负债，但并不构成确定的义务 配比原则： 当质量保证协议生效时，要在收入确认的同一会计期间内确认相应的质保费用，并确认相应的负债。当质量保证协议实施时，即维修或货物更换时，借记负债账户，贷记资产负债表账户（如现金、存货等） 待履行合同 不是会计负债而是法律债务 认识负债 待履行合同（5个例子） 销售订单与销售合同 销售订单：会计上不确认负债，未来具有不确定性 销售合同：会计上可确认负债，未来具有较强的确定性 球员长约（姚明的顶薪合同） 新合同第一个赛季的工资约为1250万美元，合同期5年，此后每年增长10.5% 签约当年履行义务，Houston Rockets不需将其计入负债 后四年属待履行合同，但在会计上不是负债 只有当首年1250万美元未全额支付时，实际支付金额与合同价的差额才确认为负债 律师事务所签署一份合同，承诺来年提供法律服务 律师事务所签署一份合同，承诺来年在当事人需要时提供法律服务，并预收50000元律师费 房产开发商收到购房人所交2万元定金：会计上确认负债 认识负债 或有事项 或有事项是一些涉及到不确定性的事件，其最终可能产生的利得或损失取决于未来某些事件的发生与否 会计的谨慎性原则： 或有收益通常不予记录 或有损失通常被确认并记录（两个条件） 财务报表公布前有信息表明一项资产可能受损或可能发生一笔负债 损失的数额可以合理的估计出来（如果是一个范围，则确认最低额） 如果不符合上述两个条件，不确认和记录，但要适当披露 一个或有事项的例子： 某公司一名内部审计人员发现，由于某职员在计算进口商品的应缴关税时犯了错误，导致漏缴了总金额为1 000 000万元的税金；公司先向政府补缴了税金，而罚金的多少取决于法庭的裁决，罚金的最高限为商品价值的10倍。 分析：罚金可能范围0~300万 公司经验一般来说30万元 记录30万元负债，并在财务报表附注中披露300万元的可能罚款 债务的类别 商业信用 短期借款 长期借款 银行借款 融资租赁 债券 债券是公司签发给债权人的证明书，它的票面条款规定了： 到期日支付规定数额的本金 按一定利率计算的直到到期日为止的利息 租赁的核算 一、准则背景 2001年即发布租赁准则 该准则建立在账面成本的租赁成本确认基础上，详细规范了承租人和出租人的租赁业务帐务处理，对于规范其会计核算和信息披露、提高会计信息的可靠性和相关性，起到了积极的作用 为缩小与国际会计准则的差异，本次准则修改的重中之重是采用公允价值作为会计计量的基础，并减少了企业在执行会计准则时的选择余地。 二、租赁开始日与租赁期开始日 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 三、经营租赁与融资租赁的划分 融资租赁的认定标准 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 “大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%） 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 “几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。 四、经营租赁：会计处理涉及的内容和原则 对承租人： 不需将租赁资产资本化，相应地也不计提租入固定资产的折旧。核心问题是租金的确认与支付。 承租人在租赁期内各个期间按照直线法将租金计入相关资本成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。 初始直接费用及或有租金，发生时计入当期损益 对出租人： 不注销资产，仍计提折旧 按直线法确认租金为当期损益 其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法 初始直接费用及或有租金，发生时计入当期损益 五、融资租赁：会计处理涉及的内容（承租人） 1. 租赁开始日，租赁资产的入账价值及负债的确认，具体包括： 最低租赁付款额的确定 折现率的确定 最低租赁付款额现值的确定 租入资产入账价值的确定 未确认融资费用的确定 初始直接费用的确认 计入所确认资产价值 计提固定资产折旧的会计处理 租金支付的会计处理 租赁期满，根据租赁协议的不