新会计准则下应如何发展税收会计1.docVIP

浅谈在新会计准则下应该如何发展税收会计 刘长玲 摘要：随着国家财政部2006年2月15日出台并将于2007年1月1日开始试行的新会计准则的???? 随着国家财政部2006年2月15日出台并将于2007年1月1日开始试行的新会计准则的???? 税会计是适的，近代兴起的从传统的财务会计中分离出来的。从本质上讲，税会计是，对税收资金及其运动进行连续、系统、全面、综合核算与控制，为税收决策及时、准确地提供信息资料　　设置和运用会计科目的制约性与复杂性。税收收入是国家预算收入的主要部分，税收会计与国家总预算会计在核算口径上应保持一致。所以，税收会计在设置和运用会计科目时，要受预算会计的制约。比如，税收会计中的“入库”类科目必须与总预算会计的“税收收入”类科目完全一致。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从各种不同的角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要；是明细科目各层次尖的所属关系可以互为变动。如在“入库税金”一级科目中，可以按税种设二级明细，按预算级次设三级明细，也可以反过来按预算级次设二级明细，按税种设三级明细。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。 　　税收会计凭证的多重作用和格式统一化。税收会计的主要凭证——税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样一份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。所有的税收会计凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制。 　税收会计明细帐设置量大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有十来种，每个纳税户都有几种税，这需要设置大量的明细帐才能全面反映。所以，为了尽量减少明细帐的设置，大部分明细帐都采用多栏格式。1．市场经济自由化程度高，资本市场十分发达，股份制企业所占比重较大，对资本市场的依赖化程度较高。因此，财务会计的目标主要是服务于企业的投资人（包括“潜在投资者”）。而对于政府税收的征缴和管理，主要是通过单独的税法系统来规范和完善。 2．法律对经济的约束较为笼统，灵活，并没有系统完整的得对企业的会计行为进行规范。政府干预的重点还是会计信息，对税收信息并没有作出过过多的要求。 3．会计信息管理模式属于“投资者导向型的会计模式”。其重点在于是保护投资者和潜在投资者的利益。会计规范的目的是如何保证投资者决策的利益，如何保证投资者决策所需的信息。 （二）“财税合一”的模式 “财税合一”模式的典型代表是以法国和德国为代表的大陆法系国家。其基本做法是：不允许财务会计和税收会计的差异，财务会计被认为是面向税务的会计，税务会计是法定的会计信息的使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求是一致的，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行. 实施“财税合一”模式应具备的基本条件如下： 1．经济体制是有计划的市场经济体制，政府通过经济计划干政治。 2．资本市场不是很发达，投资的主体是以企业为主，政府在投资领域起着重要的作用，公有化程度很高。企业的资金有很大一部分来自政府向公众发行的债券，对会计信息的公允，真实性要求较弱，会计的目标是满足国家对税务的需要。 3．法律对经济的约束以成文法为主，结构上强调系统化，条理化，法典化，和逻辑化，政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，所以企业的自主权受到了很大的限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。 4．会计信息的管理模式属于“政府导向型”的会计模式，会计目标必须为国家的宏观经济服务，其纳税申报必须与提交股东的财务报表相一致，税法的任何变动都会影响到企业的财务报表的内容和形式，由于政府主导性较强，独立的税收会计显得十分重要。 （三）”财税协调“的模式 “财税协调“模式的典型代表就是亚洲的日本。其基本的做法是，允许会计规范和税收规范存在着差异，但是这种差异必须在纳税的时候根据税收规范的要求进行调整。 此时的税务会计是以财务会计系统为基础，并按照税收规范的要求进行调整的结果。其基本条件如下： 1．经济体制是政府主导型的市场经济体制，政府干预经济，推行经济计划和产业政策。 2．证券市场发达，但是企业的资金大多来自企业集团内部，国内银行，和国际债券，而本国的国民投资较少。政府，企业的投资人和债券人都对财务会计信息