15中级会计实务强化预习15资料.doc

第十五章　政府补助 　　　　 　　考情分析　　2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章为2013年新增加的章节。内容相对比较简单，一般是以客观题的形式进行考查，主观题中也可能涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。 　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2014年 2013年 2012年 考点 单选题 1题1分 1题1分 — （1）与收益相关的政府补助（2）政府补助的形式 判断题 1题1分 1题1分 — （1）政府补助的判断（2）与收益相关的政府补助的会计处理 合计 2题2分 2题2分 — — 　　知识点：政府补助的概念　　 　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 　　（一）政府补助特征　　1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。 　　【思考问题】财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知:　　企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。 　　2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,例如,政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 　　此外,还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。 　　【例题·单选题】（2013年考题）下列各项中，应作为政府补助核算的是（　）。　　A.营业税直接减免　　　B.增值税即征即退　　C.增值税出口退税　　　D.所得税加计抵扣 ?? 『正确答案』B『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。 　　【例题·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（　）。　　A.免征的企业所得税　　B.增值税的出口退税　　C.减征的企业所得税　　D.先征后返的企业所得税 ?? 『正确答案』D 　　（二）政府补助的形式　　政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。　　（三）政府补助的分类　　政府补助准则规定,企业不论通过何种形式取得的政府补助,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。　　 　　知识点：与收益相关的政府补助　　 　　（一）企业取得单个项目的政府补助　　 　　【例题·计算分析题】A公司自财政部门取得以下款项，编制相关会计分录。　　（1）A公司2014年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金60万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2014年12月收到财政拨付奖励资金60万元。　　借：银行存款　　　60　　　　贷：营业外收入　　60 　　（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2015年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。　　借：银行存款　　　10　　　　贷：营业外收入　　10 　　（3）A公司2014年2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元；　　借：银行存款　　 30　　　　贷：营业外收入　 30 　　【例题·判断题】（2014年考题）政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（　） ??