政府预算会计与财务会计结合问题研究2.doc

原载于《预算管理与会计》2011年第2、5期 政府预算会计与财务会计结合方式研究 广东省预算会计研究会 政府预算会计与财务会计有多种结合方式，影响方案选择的因素也有多个方面。方案选择应该考虑哪些因素，哪些因素应该重点考虑，这是进行方案选择的前提。本研究报告在比较、选择方案的时候主要考虑以下因素：是否能够实现双目标，理论上能否解释得通，原始凭证是否需要分割，数据是否重复，防差错功能怎么样，实际操作的难易度，制度设计的难易度等。依据这些因素，经过对几种方案的比较分析，我们得出的结论是：财政总会计和行政单位会计适合采用一体化的结合方式，通过对现行预算会计制度略作修改补充就可以实现。事业单位会计适合采用财务会计为主、预算会计为辅的结合方式，可以在目前发布的高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿的基础上修改完善。 一、预算会计与财务会计几种结合方式的比较分析 预算会计与财务会计结合的方式，如果按照科目、凭证、帐簿的设置情况进行分类，大体上可以分为3种：双轨并行方式、一主一辅方式、一体化方式。 双轨并行方式的优缺点 双轨并行方式是指完整的财务会计加完整的预算会计。如下图所示： 优点：能够实现双目标，制度设计比较容易，理论上好解释。 缺点：原始凭证难于分割。数据重复太多，各类会计要素都有重复，工作量大。 一主一辅方式的优缺点 一主一辅方式是指完整的财务会计加不完整的预算会计，或完整的预算会计加不完整的财务会计。比如2009年发布的高校、医院两个事业单位会计制度（征求意见稿）就是完整的财务会计加不完整的预算会计。如下图所示： 优点：能够实现双目标，原始凭证不需要分割，数据重复比双轨并行方式要少得多，操作上比较容易。 缺点：收支类数据还是有大量重复，工作量还比较大。2009年发布的高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿对预算收支的帐务处理，理论上还解释不通。不完整的预算会计要素体系必然导致无法通过会计平衡关系去进行稽核和控制，对预算收支的核算容易出现错漏。 高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿是一主一辅结合方式的初步探索。该方案虽然还有一些缺陷，但只要制度设计再做些修改，这些缺陷还是可以克服的。特别是对于事业单位，一主一辅结合方式不失为一种比较理想的方式。 一体化方式的优缺点 一体化方式指财务会计与预算会计的凭证、帐簿都捆在一起，设计一套科目体系，一套凭证和帐簿，分别生成财务会计和预算会计所需的报表。如下图所示： 优点：能够实现双目标，原始凭证不需要分割，数据完全没有重复，操作简便，理论上完全解释得通。 缺点：制度设计难度比较大，需要制度创新和观念创新。 上述3种方式是财政总会计和单位会计均实行预算会计与财务会计相结合的思路。除此以外，也还有一种思路是财政总会计与单位会计实行分工结合的方式，即财政按预算会计核算，政府单位按财务会计核算。 优点：制度设计比较容易，实际操作简便，好理解，没有重复数据。 缺点：预算会计目标实现得不完整，只能反映财政预算的执行情况，不能反映部门预算的执行。财政总会计的资产负债难以直接反映财务状况，还需要通过报表调整的方法来实现反映财务状况的会计目标。 比较以上几种结合方式的优缺点，我们倾向于财政总会计和行政单位会计选择一体化结合方式，事业单位会计选择改进后的一主一辅结合方式。 二、预算会计与财务会计一体化方案的基本构想 一体化方案的基本内容是：一套科目、一套凭证、一套帐簿，两套报表。该方案的关键内容是“科目分类和科目编码方案”的设计，即设计一套集预算会计与财务会计于一体，又能通过科目编码对预算会计与财务会计予以分类的会计科目体系，总帐科目编码由现行的3位加长到4位。 科目编码方案为：会计类别码1位+要素类别码1位+科目顺序码2位。 左起第一位用来区分该科目属于预算会计科目还是财务会计科目或二者皆属。1——表示单纯的预算会计科目。2——表示既属于预算会计科目，也属于财务会计科目，是预算会计与财务会计的共同科目，是二者的交叉重叠部分。3——表示单纯的财务会计科目。要素类别码和科目顺序码按现行制度的设计思路不变。 各类会计科目与会计报表之间的对应关系是：预算会计报表由1、2类科目生成，财务会计报表由2、3类科目生成。如下图所示： 三、财政总预算会计与财务会计一体化的具体方案 1、财政总会计计量焦点选择 财政总会计的财务会计部分选择全部财务资源计量焦点，以实现其反映财务状况的会计目标。预算会计部分选择当期财务资源计量焦点，以实现其反映预算遵循性的会计目标。如下图所示。 预算会计与财务会计对当期财务资源的会计确认是相同的，二者的差异主要表现在对长期财务资源及其义务的会计确认上。预算会计的资产负债不包括长期财务资源及其义务，而财务会计的资产负债包括长期财务资源及其义务。因此所谓预算会计与财务会