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厄特马斯公司案例研究 组员：范丽娟（2009052123） 程欢（） 陈慧娟（2009052105） 张义欣（） 杨洋 （2009052132） 彭莉芯（） 张继瑞（2009052142） 张菊 （ ） 基本案情 案例结果 原因分析 影响及意义 启示与教育 基本案情 弗雷德·斯特公司设在纽约市,主要从事橡胶进口和销售业务。弗雷德·斯特公司却因经常缺乏营运资金,而不得不向多家银行和金融机构贷款,以维持其惨淡经营。 1924年3月,斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔十万美元的货款,厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。当时，由于贷款数额较大,厄特马斯公司要求斯特公司的管理当局,出具一份经过审计的资产负债表,以决定是否同意发放这笔贷款给他们。事实上,几个月前,斯特公司已经请了著名的道奇与尼文会计师事务所,对该公司1923年的资产负债表进行了查证。该事务所在伦敦和纽约均有分支经营机构。纽约的分支机构对斯特公司1923年12月31日的资产负债表查证后,签署了无保留审计意见审计报告。 基本案情 在看了这份资产负债表和审计报告后,厄特马斯公司向斯特公司提供了十万美元贷款。随后,厄特马斯公司又向其发放了两笔总计六万五千美元的贷款。在同一时间内,斯特公司还以同样的手法,从其他两家当地银行,得到了超过三十万美元的贷款。 对厄特马斯公司和这两家贷款给斯特公司的银行来说,不幸的事终于发生了:1925年1月,斯特公司宣告破产,随之而来的法庭证词表明,就在资产负债表报告斯特公司拥有一百万美元净资产的1923年底,公司已处于资不抵债的无望状态。 在斯特公司破产后,厄特马斯公司为追回经济损失,起诉了道奇与尼文会计师事务所。厄特马斯公司宣称:事务所在对斯特公司进行审计时,不仅麻痹大意,而且还具有欺诈行为。 基本案情 此案过失赔偿要求之所以被大家所关注,就在于道奇与尼文会计师事务所与厄特马斯公司并没有存在任何合约关系。而当时有一条明确的法律条文规定:一方只有与另一方有明确的合约关系时,才能向另一方追索由于它的过失行为而造成的损失。 案情结果 厄特马斯公司对道奇与尼文会计师事务所的诉讼案在纽约地方法院进行审理。 由于律师不能证明道奇与尼文会计师事务所故意欺骗厄特马斯公司(故意欺骗是诈骗成立的必要条件),陪审团撤消了对道奇与尼文会计师事务所欺诈罪的指控。但对过失的指控,陪审团判厄特马斯公司获胜,道奇与尼文会计师事务所应向厄特马斯公司赔偿超过十八万六千美元的损失。 但负责此案的法官却认为,此判决有误,所以他推翻了陪审团的判决。法官解释说只有与被告有合约关系的一方,才能起诉和要求被告对疏忽而造成的损失进行赔偿。 案情结果 在法院作出裁决后,道奇与尼文会计师事务所的律师又向更高一级的法院提出上诉,该法庭对此案作了最后裁决。 主审法官杰明·卡道认为:当时推翻陪审团过失赔偿裁决的决定是正确的。由于道奇与尼文会计师事务所在不知出具的审计意见报告,将被第三者用来作为发放贷款依据的情况下,让其向第三者承担法律责任是不公平的。 原因分析 审计人员没有保持应有的独立性 。 没有对斯特公司采取必要的审计程序。 审计人员没有对特斯公司管理当局的正直性持怀疑态度。 在没有直接合约关系的情况下,道奇与尼文会计师事务所对厄特马斯公司是否应该负有责任 成了问题的关键所在。 影响及意义 审判结果对美国注册会计师行业的主要影响 首先,它确立了受益人的权利。 第二,它为代表非合约关系的第三者的律师,提供了一种新的策略来控告审计人员。在此案之后,似类案件的原告律师们开始以重大过失为由,起诉审计人员。 第三，在卡道佐法官对厄特马斯公司一案作出裁决后,注册会计师对使用财务报表的第三者的法律责任范围,被逐渐扩大了。 启示与教育 一、会计师协会对审计人员代理记账要作非常严格的规定。原则上是不允许审计人员代理客户完成会计工作。 二、审计人员在审计中对于客户临时出现的调整,特别是临近现场审计工作即将结束时的调整,应该保持高度警惕。 三、应收账款的询证,已成为国际审计界极其重视的审计程序之一。 四、补充与完善第三者与注册会计师法律责任关系的法规 。在法规上明确事务所领导人与具体执业的注册会计师的相互责任关系 。共同制定一套既适合中国国情,又能与国际审计界接轨的相关法律,这将有助于我国注册会计师事业的健康发展。 * * *