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关于合并报表抵销分录的等价形式 关于合并报表抵销分录，以内部存货交易为例，原先如下： 母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 贷：存货 （母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货 借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例） 贷：存货（未实现毛利×未销售比例） 合并报表原先的抵销分录如上，这个令人十分难记忆。 我总结归纳成如下等价形式，十分方便记忆。 借：期初利润 a+b 贷：存货 a+b 借：收入 a+b 贷：存货 a+b 借：存货 b 贷：成本 b 当b 0时，就是当期全部没有对外销售事项。 当a 0时，就是当期全部对外销售事项。 当a 0且b 0时，就是部分销售事项。 例如原本分录是： ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）b 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）b ⑵形成存货 借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）a 贷：存货（未实现毛利×未销售比例） a 合并就是： 借：年初未分配利润 a+b 贷：主营业务成本 b 贷：存货 a 我总结的等价分录是： 借：期初利润 a+b 贷：存货 a+b 借：存货 b 贷：成本 b 合并就是： 借：期初利润 a+b 贷：存货 a 贷：成本 b 由此可见，分录的等价一致性。 2、计提折旧固定资产 ①交易当年 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务成本（母公司成本） 固定资产原价（母公司未实现毛利） 借：累计折旧（子公司当年多计提折旧） 贷：管理费用（子公司当年多计提折旧） ②以后使用期间 借：年初未分配利润（母公司未实现毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现毛利） 借：累计折旧（当年多计提折旧） 贷：管理费用（当年多计提折旧） 借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额） 贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额） 借：累计折旧者，减少累计折旧也，减少累计折旧，就是增加固定资产原价，所以， 借累计折旧，与借固定资产原价，是一样的也。 贷管理费用者，减少管理费用，就是减少成本增加收入，所以与贷成本或贷收入也是一样的。 固定资产虚增十元，每月多提折旧一元， 存货虚增十元，当月实现一元， 两者分录公式完全一样的。 原额虚增者必消之必一样，存货实现，故增加利润，折旧多提，也应增加利润，故形式一样，实质不同。 固定资产虚增原价，折旧也多提，故若不抵销，最后结果也不变乎。 如固定资产虚增十元，每月多提一元，十月多提十元，正好抵销。 若不处理，每月自动抵销一元，十月完成。