递延所得税负债递延所得税资产的确认和计量.docVIP

第二节 递延所得税负债和递延所得税 资产的确认和计量 一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认 1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 【教材例l5-9】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 分析： 20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值l 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。 2.不确认递延所得税负债的特殊情况 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： （1）商誉的初始确认 商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额 若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。 【教材例l5-10】甲公司以增发市场价值为60 000 000元的本企业普通股为对价购入乙公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表15-1所示。 表15-1 单位：元 项 目 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 27 000 000 15 500 000 11 500 000 应收账款 21 000 000 21 000 000 0 存货 17 400 000 12 400 000 5 000 000 其他应付款 (3 000 000) 0 (3 000 000) 应付账款 (12 000 000) (12 000 000) O 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 50 400 000 36 900 000 13 500 000 乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下： 企业合并成本 60 000 000 可辨认净资产公允价值 50 400 000 递延所得税资产(3 000 000×25%) 750 000 递延所得税负债(16 500 000×25%) 4 125 000 考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 47 025 000 商誉 l2 975 000 所确认的商誉金额l2 975 000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。 【针对227286提问】 （1）企业合并成本 固定 （2）递延所得税负债 （3）考虑递延所得税后可辨认资产、负债公允价值 商誉（1）-（3） 不考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-50 400 000=9 600 000（元） 考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-47 025 000=12 975 000（元） 因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商誉。 应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。 【例题9·判断题】企业合并业务发生时