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中期财务报告的若干问题探讨论文,会计审计论文论文,论文 中期财务报告的若干问题探讨 国际会计准则委员会（IASC）与证券委员会国际组织（IOSCO）为各国企业跨国上市会计信息披露的协调进行了一项合作，即制定核心准则。自核心国际会计准则项目于1995年上马以来，国际会计准则委员会工作了三年多，取得了明显进展，不仅对已颁布的若干准则进行了重大修改，还发布了许多新的IAS.其中一项就是IASC于1998年2月发布的IAS34“中期财务报告”。准则的目标是规定中期财务报告最基本内容，及其采用的确认与计量原则。我国证监会也于1998年6月底颁布修改定稿的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号——中期报告的内容与格式》。由此可见，中期财务报告已在全世界范围内受到广泛关注，那么编制中报的目的和依据是什么？确认计量的原则又是什么？本文试就这些问题加以阐述。 　　一、中期财务报告及其编制依据 　　中期财务报告就是指涵盖期间短于一个会计年度的财务报告。及时可靠的中报可以帮助投资者、债权人和其他外部人士了解企业的获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流动性。在实践中，不同的人们对中报的目的和意义的理解却不尽相同，他们的侧重点也各不相同，从而产生了不同的理论观点和方法。较具代表性的有两种观点： 　　1.独立观。持该观点的人们认为中报的目的主要是为了反映一个特定期间内企业的财务状况和经营成果。因此，他们把每一中期视为一独立的会计期间，性质上与年度期间无异。那么在编制中报时，不仅对会计要素的确认和计量，而且会计估计、递延和应计项目的确定和处理也适用与编制年报相一致的会计政策，而且不需要考虑有关费用在不同中期的分配即均衡化问题。以这种方法编制的中报提供的信息较为真实地反映了企业中期的业绩状况，客观性与可靠性较强，并不易受到企业“内部人”的操纵，但同时它会导致收入与费用的不合理配比，使得各中期收益变动较大，从而不利于报表使用者对企业业绩的正确预测，进而误导投资决策与信贷决策，也就是说，它不能体现中报的第二点意义。 　　2.一体观。持该观点的人们认为中报的目的在于为报表使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果。因此，他们把每一中期视为一个会计年度的一部分。在编制中报时，会计估计、递延和应计项目的确定与处理要考虑年度内后续期间的经营情况，有关成本费用也要按适当的基础在年度内各个中期进行分配。以这种方法编制的中报可以使收入与费用得到合理配比，避免各中期收益的非正常波动，从而为报表使用者对企业未来的分析提供更具相关性和预测性的信息。但同时正因为这种对中期收益的平滑化，为“内部人”的操纵提供了可能，影响了会计信息的客观性和可靠性。 　　通过对独立与一体观的分析可见，纯粹按独立观或一体观对中报进行编制都具有一定的理论缺陷，在实践中较为合理的方法应是二者的融合。IASC代表的是独立观，它在IAS34第28段指出“企业应在中期财务报表中采用与其年度财务报表所采用的会计政策相一致的会计政策”，但紧接着，它又指出“企业报告的频率（年报、半年报或季报）不应影响年报结果的计量。实现这个目标，中期财务报告的计量应以年初至今为基础。”这就表明了一个中期是一个较大的财务年度的一部分。虽然确认中期的资产、负债、收益和费用的原则，应与年报原则一致，但年初至今计量可能涉及在本期财务年度的以前中期已报告过的金额的估计变更。可见，IAS34也是独立观与一体观两种观点相协调的结果。综观世界各国，也大多是两者的融合，只不过各有侧重。 　　既然中报的编制不应纯粹采用某一观点的做法，那么关键问题就在于如何对会计要素确认和计量以及对某些特殊项目的处理究竟采用哪种方法更为妥当。 　　二、中期财务报告中对会计要素的确认和计量 　　1.资产与负债的确认。所谓确认是指“将符合要素定义并符合确认标准的项目计入资产负债或收益表的过程”。根据美国会计准则委员会（FASB）第6号概念公告，资产是将某一特定主体从过去的交易或事项中所取得或控制的，可能的未来经济利益；负债是作为一个企业单位由于过去购销业务的结果，而承担在未来偿付给其他企业的资产或劳务，因而是经济效益的未来牺牲。这里所说的资产通常指现金或现金等价物。同时FASB在第5号概念公告又指出它们的确认应遵循四条确认标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。所以，根据独立观要求，编制中报与年报一样，资产、负债的确认也应该符合要素定义以及以上四条普遍适用的确认标准。对于资产，在中期报告日和企业的财务年度结束日应采用相同的未来经济利益测试，根据其性质，某些费用如果在财务年度结束时不具资产资格，在中报日也同样不具资产资格；类似的，中报日的一项负债必须代表该日的现有义务，正如其在年报日所代表的那样。 　　2.期中收入的