第二章 变动成本法总论.ppt

第二章 变动成本法 第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法 劳备尔公司的运营成本 劳备尔公司是一家位于华盛顿州塔科马市提供临时工劳务工作的公司，公司雇佣了大约50万名员工，它的业务遍及美国、加拿大和英国。例如，西雅图海军球场的食品供应商会在垒球比赛时从劳备尔公司雇佣临时工，这些临时工给观众提供饮料和各种食品。劳备尔公司向雇主收取每人每小时11美元的费用，而它付给每个工人的酬劳仅为每小时6.5美元，并且没有附加福利。在美国劳备尔公司没有商业竞争对手，这种劳务生意每个工人每小时产生4.5美元的利润，这表面上让人感觉到劳备尔公司挖到了金矿。实际上，劳备尔公司为了维持687个网点的正常运作，每个网点都需要配备4-5个长期雇员，各项工作都会产生成本，加上 税收、员工保险和其他管理成本等，劳备尔公司的利润仅有5%或者说只有每小时每个工人0.5美元。 从这个案例可以看出，维持公司的运营需要大量的运营成本做支撑。管理者需要了解运营成本预算方案和做出项目决策。由于目的不同，要根据需求对成本数据进行分类并予以明确的定义，并应根据管理需要采用不同的方法对成本数据进行核算和分析，从而为企业管理者作出降低成本费用的正确决策提供有利的数据支撑。 2.1成本分类 ★成本按其经济用途分类 (一)生产成本 指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国《企业会计准则》第四十八条中所称的“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分 为 直接人工、直接材料和制造费用三类。 生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者 的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接 化”。 (二)非生产成本  也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。 ★成本按其性态分类 ◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本 成本性态（Cost Behavior）也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。 （一 ）固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税 捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。 固定成本的特点及其性态模型 固定成本总额(用a表示) 的不变性 固定成本的特点及其性态模型 单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性 固定成本的进一步分类 约束性固定成本 约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本.例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。 固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。 固定成本的相关范围。 固定成本下定义 ：“在一定期间和一定业务量范 围内” ，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。 正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。 （二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。 变动成本的特点及其性态模型 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 变动成本的特点及其性态模型 单位变动成本(用b表示)的不变