第十一章 生产环审计2012-2013.pptVIP

在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： （1）盘点的时间安排； （2）存货盘点范围和场所的确定； （3）盘点人员的分工及胜任能力； （4）盘点前的会议及任务布置； （5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被计单位的存货的区分； （6）存货的计量工具和计量方法； （7）在产品完工程度的确定方法； （8）存放在外单位的存货的盘点安排； （9）存货收发截止的控制； （10）盘点期间存货移动的控制； （11）盘点表率的设计、使用与控制； （12）盘点结果汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 存货监盘计划的主要内容 存货监盘计划应当包括下列主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。 主要包括控制测试和实质性程序两种方式。为集合程序： (1)观察程序 (2)检查程序 目的:确证盘点计划得到适当的执行(控制测试),证实存货实物总额(实质性程序); 范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽习惯较强的存货 3.监盘程序 (3)需要特别关注的情况 1)关注存货的移动情况---防止遗漏或重复盘点; 2)关注存货的状况; 3)存货的截至：如果存货的盘点日不是资产负债表日,CPA应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录 4.对于特殊类型存货的监盘 (1)由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 存货的特殊性质:存货涉及保密问题;存货是危害性物质 存货的特殊位置:在途存货;存放在独立于被审计单位的仓库中的存货 (2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点; 1)不可预见的因素:CPA无法亲临现场;气候因素 审计程序:改变存货监盘日期;选派其他人员实施存货监盘 2)CPA接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试抽查或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易 (3)委托其他单位保管或已作质押的存货 审计程序:向保管人员或债权人函证 (4)首次接受委托的情况 审计程序: 1)查阅前任CPA工作底稿; 2)审阅上期存货盘点记录及文件; 3)抽查上期存货交易记录; 4)运用毛利百分比法等进行分析 存货的截止测试 1.关键 存货实物纳入盘点的范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间 2.关注5种情况 (1)所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中,且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内,也未反映在账簿记录之中; (2)所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中, 任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内,并已反映在账簿记录之中; (3)所有已确认为销售,但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中; (4)所有已记录为购货,但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中; (5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理 3.方法 (1)抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 (2)查阅验收部门的业务纪录。 存货计价测试 存货计价测试的一般要求 1.样本的选择:抽样方法---分层抽样法 2.计价方法的确认:关注:会计政策的一贯性 3.计价测试:关注:计价的准确性 关注 1．原材料是以成本与市价孰低法进行计价的。比较典型的原材料成本等于当前供货商的价格减去适用的现金折扣，再加上运输费用。 2．成本会计系统已经足额地把原材料、劳动力以及正常开支的适当金额分配给了完工产品。 3．成本会计系统能够对不同完工程度产品的成本进行识别确认，从而可以进行约当产量计价法。 4．在原材料取得、产品生产以及产品处置时，被测试单位采用了一种可接受的方法将成本分配到产品中去。先进先出法、加权平均法、后进先出法以及都是可接受的计价方法。 5．对于那些周转较慢的商品、废品以及其他一些商品，应以不超过其可变现净值的价值在资产负债表上列示。 第四节 其他相关账户的实质性程序 流动负债与经营费用的实质性程序 无形资产和研发费用的实质性程序 存货跌价准备的实质性程序 待摊费用的实质性程序 预提费用的实质性程序 第十二章 生产循环审计 主要内容：介绍从领用材料生产计算完工产品成本，到结转已售商品生产成本的