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参考文献 Welcome 应交税金审计 应交税金审计 重要性 在实务中，应交税金的审计属于要特别关注的审计项目，一般都作为对企业审计中的重点。由于它与国家的税法规定和税务部门的征管紧密相连，因此注册会计师对于这种敏感性项目的审计更应谨慎。而在应交税金的科目中, 增值税的审计尤为重要。 1.从2012年1月1日起上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 2.增值税起征点上调： 　　 销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元； 　　 销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元； 　　 按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。 3.营业税起征点上调： 　　 按期纳税的，由为月营业额1000－5000元调整为5000-20000元； 　　 按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。 2012税法的变化 案例 相关认定和 重大错报风险 审计目标 审计程序 增值税实例 团队分工 注册会计师张雷审计A公司1999年会计报表时，发现A公司于1999年6月6日和B公司签订土地使用权有偿转让协议书，将位于上海钥桥路500号一块面积为9 952平方米的土地转让给B公司，作价7 830万元，协议规定B公司于1999年6月28日向A公司付款3 915万元，余款于次年年末前支付。土地的产权转让手续分两次办理：第一次转让在1999年度已办理完毕，第二次转让手续正在办理中。A公司所做的账务处理为： 借：银行存款 37 090 000 应收票据 2 060 000 贷：其他业务收入 39 150 000 案例 于是注册会计师李豪正在检查A公司董事会决议及其土地使用权有偿转让协议，证实了A公司本年度“土地使用权”的交易事项确实发生。但在查阅A公司的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现A公司没有按有关税法规定计交营业税和土地增值税，注册会计师提请A公司作调整分录为： 借：其他业务支出 10 910 000 贷：应交税金——应交营业税 1 957 500 （39 150 000×5） 应交税金——应交土地增值税 8 952 500 案例 同时，考虑补缴营业税对城市维护建设税和教育附加的影响，作调整分录： 借：主营业务税金及附加 137 025 贷：其他应交款——应交教育费附加 39 150 （ 1 957 500×2%） 应交税金——应交城建税 97 875 （ 1 957 500×2%） 分析： 注册会计师张雷在查阅A公司的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现A公司转让的一块土地获得的其他业务收入没有按税法交税，低估了应交税金，导致应交税金项目期末账户余额不正确，在会计报表上的披露不正确。 案例 相关认定和重大错报风险 完整性 偷税，漏税 计价和分摊 交易的复杂 导致税费计 算的复杂性 分类和可理解性 准确性和计价 各种税金划分错误 审计目标 确定应计和已缴税金的记录是否完整； 　　 确定应交税金的期末余额是否正确； 　 确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。 控制测试 实质性程序 审计程序 检查： 检查被审计单位的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件，确认应交税金都登记入账； 重新执行： 重新计算各种应交税金的金额，重点关注增值税；检查将应交税金明细账余额合计数预期总账余额进行比较的标记 检查： 检查会计科目是否适当，注意印花税、耕地占用税等有无误入应交税费项目。 1 ．获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 2．查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容。 3．核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。 4．取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。必要时，向主管税务部门函证应交税金的本期应交数和期末未交数。对于超过法定纳税期限的税项，应取得主管税务部门的批准文件. 5.要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。 增值税审计要点 1.增值税与其他账户的勾稽关系。 增值税销项税额与主营业务收入、其他业务收入中相关项目的配比、增值税进项税额与企业购入货物、接受应税劳务等相对应、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材