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会计职业判断论文道德风险论文新会计准则论文会计职业判断论文道德风险论文新会计准则论文 浅谈会计职业判断的道德风险 摘要：会计职业判断是会计职业发展的产物，现在已成为影响会计信息质量的重要因素。文章从会计职业判断的道德风险影响分析入手，来探究会计职业判断道德风险的根源，进而对如何提高会计人员职业道德判断能力进行了思考。 关键词：会计职业判断；道德风险；新会计准则 会计职业判断指会计人员在进行会计工作中，按照会计准则、制度的规定，充分考虑经济业务的实质，运用专业知识对会计事项处理和会计报告编制应采用的原则、方法、程序等方面进行主观判断和选择的过程。 2006年我国新《企业会计准则》颁布实施，准则在制定过程中充分考虑与国际会计准则制定要求趋同，赋予会计人员更多的选择权，增加了经济事项会计核算的不确定性。这一方面满足了我国市场经济发展对会计工作的需要；但另一方面也增加了会计人员职业判断的道德风险，这种风险也将随着我国经济发展所带来的会计环境变化而更趋复杂。 近年来，我国会计人员的职业道德受到了严重的挑战，往往会计信息失真后不区分主观或客观原因，而将其都归结于会计人员造假，会计职业判断的道德风险面临挑战。为此，本文通过对会计职业道德现状进行了思考，并在此基础上提出了如何加强会计职业道德建设的措施。 一、会计职业判断的道德风险影响分析 （一）会计职业判断中道德风险的客观性 由于企业所面临的经济业务的复杂性和不确定性，企业在进行具体经济活动会计处理时，需要对企业资产、负债和权益进行确认、计量和列报，在数据的加工过程中，需要进行一些主观的判断，在排除会计人员刻意造假或满足某种特殊需要时，不同的会计人员对经济事项的理解程度不同，从执行会计准则、会计制度就会有一些差别，进而就会采用不同的会计处理办法，得出不同的结论，这些现象是客观存在的，即使会计人员职业道德水平很高，会计职业判断中道德风险也会存在，是不受人的意志所转移的。例如，在具体会计准则处理时，会出现“基本确定”、“很可能”、“可能”和“极小可能”。“基本确定”需要在本期进行会计确认并进行会计列报，“很可能”在本期进行预计处理并进行会计列报，“可能”只需要进行会计报表披露既可，而“极小可能”既不需要进行会计处理也不需要进行会计列报。但会计准则只给出原则性的处理方法，具体归类还需要会计人员的主观判断，如果判断失误，造成会计信息失真，可能会归结为会计人员的道德风险，会计事项的复杂性和不确定性对会计职业判断能力提出了挑战。同时由于我国企业会计人员隶属于企业，虽然《会计法》为会计人员坚持立场提供了法律支持，在实际工作中鲜于会计人员进行法律述求，迫于管理当局的压力，会计人员在面临各种利益取舍矛盾冲突时，出于自我保护需要与自利动机，有可能在职业判断中出现不公正引发的道德风险。 （二）会计职业判断在会计准则执行中的重要性 近年来，会计信息失真现象严重，会计人员职业道德水平出现滑坡，价值观念出现偏差，社会公众开始对会计人员的职业道德水平产生质疑，会计行业的公信力正在逐步下降，所以重塑会计公信力迫在眉睫，而提高会计人员的职业道德水平，增强其职业道德风险意识，可以有效保证会计信息质量，进而提高行业的社会公信力，确保会计行业的良性循环发展。如何提高会计信息质量，关键是要提高会计人员对会计准则运用的准确把握，会计准则虽然是一种规范的契约关系，成为会计人员判断的标准，但尚属不完全契约，会计准则中存在需要会计人员进行主观判断和经验选择的空间，不可能存在稳定不变且普遍适用的会计政策和方法，判断是否公允直接影响会计准则执行的质量和效率。基于此，在会计准则执行中职业判断必然影响到不同利益相关人的利益获取，进而影响社会资源的配置，成为产生会计信息失真的根源。因此，会计职业判断在会计准则执行过程中居于最重要的核心地位。 二、会计职业判断存在的问题 （一）会计规范标准模糊增加了会计职业判断的道德风险 我国会计规范通称会计确认、计量、报告这一规范化的过程，但核心内容还是会计准则的规范，2007年开始执行的新会计准则体系包括38项具体会计准则。虽然准则制定比较全面，但仍然还有很多标准模糊的地方，增加了会计职业判断的道德风险。例如，新会计准则中引入了现值的计算，其中预计未来所产生的现金流量和折现率的计算需要会计人员根据未来经营环境的变化趋势判断；新会计准则在计量属性中增加了公允价值的计量方法，需要会计人员具有较强的职业判断能力，判断不准确往往会被视为企业进行盈余管理的动因。以及对于非货币性资产交换的商业实质以及企业有可能出现的其他交易类型的关联性，合并报表的控制的确认，商誉年度终减值测试以及资产组的确认都需要会计人员进行职业判断。这些都增加了会计人员在具体会计核算中的自由裁量度，有理由推断会计人员在进行会计职业判断时存在寻租行为的可能，