俄罗斯财税危机对国税制结构改革的启示.docVIP

俄罗斯财税危机对我国税制结构改革的启示 摘要： 本文探讨了2014年以来俄罗斯在西方国家的制裁下，财政面临危机的原因，通过分析俄罗斯“双主体税制结构”过分依赖石油天然气相关税种，导致税制结构失衡的问题，对比我国的双主体税制结构，认为：未来我国的税制建设，总体上应以推进双主体税种的平衡为目标，逐步提高所得税所占份额，改革消费税和财产税，全面推进以流转税为主体的单一主体税种结构向以流转税和所得税为主体的双主体税种结构的转变。 关键词： 俄罗斯税制 税制结构 双主体税种模式 一.引言及背景资料 俄罗斯财政部长安东·西卢安诺夫11月24日（2014年）在莫斯科举行的一场经济论坛上说，地缘政治因素引发美国和欧洲对俄经济制裁，一年造成损失约为400亿美元；同时，油价下跌30%将使俄罗斯每年承受900亿美元至1000亿美元损失(，这意味着俄罗斯即将迎来一场史无前例的经济战争。在这场经济战争中，美国和欧洲国家对俄罗斯在金融、能源、国防等诸多核心领域展开了强大的攻势，致使俄罗斯卢布严重贬值，国民经济陷入低迷状态，而俄罗斯财政收入又严重依赖于能源出口，伴随着石油和天然气价格骤跌，出口大量萎缩，尽管俄罗斯多次下调石油出口税，但是收效甚微，俄罗斯在税制结构方面先天的缺陷使得俄罗斯财政部面对经济下滑力不从心。 众所周知，俄罗斯的财政收入严重严重依赖于石油天然气的出口，俄罗斯联邦审计院于2013年10月10日发布的《2014年联邦预算和2015年、2016年预算计划结论》，在2014年联邦财政收入总预测13.57万亿卢布（占预测GDP的18.5%）中，有约6.5万亿是来自石油天然气相关收入，比例高达48%（占预测GDP的8.9%）接近于财政收入的一半，然而从历年数据观测，俄罗斯联邦财政收入在2012年油气收入更是高达50.24%（占GDP比例超过10%），油气对俄罗斯财政的重要意义可见一斑。 具体而言，从2014年财政预算收入数据观测得知，石油天然气相关税收主要是矿产开采税（约2.7万卢布）和关税（约3.9万亿卢布）。事实上，俄罗斯联邦财政预算的编制在很大程度上是建立在全球原油价格预测基础上的，由此俄罗斯的经济预测和财政收支计划也与国际石油天然气价格息息相关。 作为世界上面积最大的国家，得天独厚的资源优势使得俄罗斯在石油天然气市场上长期独占鳌头。从OPEC《2013年年度数据公告》，2012年俄罗斯的原油生产量为每天10043桶，占全球原油总产量的13.8%，居全球第一位，日出口石油量5857桶，占世界出口总量14.5%；从天然气的角度来看，俄罗斯是全球天然气市场当之无愧的老大。2012年，俄罗斯的天然气开采量达到6092亿标准方，占全球天然气开采总量的17.8%，几乎与所有OPEC国家的天然气总开采量(7004.26亿标准方，占全球总量20.5%)相当。同时，俄罗斯天然气的总出口量为2029.6亿标准方，占全球天然气出口总量的19.8%，占据了几乎1/5的世界市场。 20世纪90年代初，俄罗斯开始了全面而快速的经济和政治制度转轨，国家经济历经7年的全面下滑之后，于1999年进入快速增长和回升阶段，成为世界刮目相看的“新亮点”，有学者将增长的原因焦点集中在世界石油市场价格的作用。毋庸置疑，石油和天然气资源为俄罗斯带来的不仅是出口方面的可观收入，还有能源领域的投资，政治舞台上的话语权。 由此可见，2014年美国和欧洲国家对于俄罗斯的制裁，尤其是在能源领域，操纵油气价格，限制进口，致使俄罗斯卢布贬值，给俄罗斯经济带来的打击是致命性的，再加上其国内财政政策和货币政策效力甚微，国民经济状况堪忧。由此引发财政危机的出现也是必然的。 二．俄罗斯的税制结构 俄罗斯的现代税收制度建立已经有二十多年，是俄罗斯在社会经济转型过程中建立的，符合市场经济内在需求方面的最为关键性的制度之一，在此期间俄罗斯的税制结构变革大体可分为三步。 改革第一步是在1990-1991年，在此期间颁布了《俄罗斯联邦税收基本法》、《消费税法》、《增值税法》、《个人所得税法》、《企业利润税法》，改革后的税制结构由（个人所得税、企业利润税、企业财产税和个人财产税）和间接税（增值税、消费税和关税）组成，此次改革奠定了俄罗斯税制体系的基本框架。 改革第二步是1992-2007年，在税法体系方面,通过了《俄罗斯联邦税法典》，明确了联邦和地方事权的划分，以降低税负为目标，在减少税种方面，逐步废除了道路使用税、住房公积金和文化专项基金税、燃料和润滑油销售税，逐步降低了“流转税”给企业带来的负担。在降低税率方面，企业利润税和统一社会税的法定税率都出现了大幅度下降。个人所得税取消了累进税率，以13%的单一税率取代。俄罗斯双主体税种体系逐步建立并不断完善. 改