（建造合同会计准则讲解.ppt

2010年年报审计及建造合同 大信会计师事务所 葛洲坝审计组 第二部分 建造合同执行 《建造合同-葛洲坝建筑施工企业会计核算操作手册》 一、建造合同流程图 二、建造合同流程图的讲解 三、本期建造合同执行应关注的事项 四、建造合同资料的收集 五、建造合同中税务处理 一、建造合同流程图 建 造 合 同 会 计 核 算 流 程 图 二、建造合同流程图的讲解 （一）工程结算价款的核算 项目部收到业主批复的验工计价单时，根据验工计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留的各类保证金、甲供材、扣回的预收款等以及项目部出具的发票 借：应收账款（或冲减预收款项） 贷：工程结算 关注：1、质保金应计入其他应收款 2、营业税统一按与业主确认的工程结算金额为税基进行核算 二、建造合同流程图的讲解 （二）工程施工-合同成本 的归集 关注：科目的设置 1、直接材料费的归集：如物资收发存月报表 2、直接人工费的归集：如劳务施工方的结算单 3、直接机械使用费的归集：机械使用费的确认单作为依据 4、其他直接费的归集：可以直接归属的成本核算对象的 5、间接费用的归集：工程分为多项成本单独核算的需要分摊 二、建造合同流程图的讲解 （三）对分包成本的归集：可以直接将其发生的成本计入工程项目,不需要再划分为五大费用 （四）预计合同总收入与预计合同总成本 强调：预计合同总收入及预计合同总成本根据本单位生产经营部门提供的相关数据确定。 二、建造合同流程图的讲解 1、合同总收入 包括和业主的商函、业主在各期结算单是标明中给予的奖励款等 2、预计合同总成本 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用 （五）确认本期收入及成本 ---建筑施工企业建造合同信息表 建筑施工企业建造合同信息表 (1) 预计合同总收入是指合同初始收入、合同变更收入、合同索赔款及奖励款的合计数。 (2) 预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定。 (3) 完工进度=确认累计合同成本/预计合同总成本。 确认累计合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括： A、与合同未来活动相关的合同成本：包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 B、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 建筑施工企业建造合同信息表 (4) 累计确认的合同成本按“工程施工-合同成本”余额填列。 累计确认的合同收入=合同收入*完工进度 (5) 累计确认的合同毛利=累计确认的合同收入-累计确认的合同成本。 累计确认的合同收入=工程施工余额 (6) 已办理结算价款按工程结算科目余额填列 建筑施工企业建造合同信息表 (7) 本期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度-以前累计已确认的收入。 (8) 本期确认的合同成本＝预计合同总成本×完工进度-以前累计已确认的成本。 (9) 本期预计合同损失金额=(预计合同总成本-合同总收入) ×(1-完工进度)。 二、建造合同流程图的讲解 （六）检查建造合同核算的勾稽关系 （1）在采用完工百分比确认工程进度时，一般情况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生的合同成本相等； （2）工程完工后，各期累计确认的“主营业务收入”应等于“工程结算”的累计发生额：在工程执行中可能存在不一致 二、建造合同流程图的讲解 （3）工程完工后，各期累计确认的“主营业务营成本”应等于“工程施工——合同成本”的累计发生额； （4）工程完工后，“工程施工---合同毛利”累计发生额应等于“工程结算” 累计发生额与“工程施工——合同成本” 累计发生额的差额； （5） 工程完工后，“工程施工”与“工程结算”科目对冲后应无余额。 三、建造合同表的填列需要关注事项 1、建造合同表事项 2、期初数的核对 3、具体账务处理 建造合同表事项 （1）上年累计确认的收入、上年累计确认的成本保持一致 （2）完工进度必须低于100%； （3）如果该工程的完工进度低于100%，累计确认的收入低于累计确认的成本（累计毛利为红字）时，应该计提合同预计损失； （4）毛利率必须在恰当的区间； 建造合同表事项 （5）建造合同表中的确认差异必须为0：与去年的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是体现是否按照建造合同准则确认收入，按照国资委要求必须执行建造合同，差异必须不存在； （6）收入与成本不配比的：按照索赔确定合同收入，根据建造合同核算本期的收入成本； （7）账表一致：主要体现在收入与工程施工、成本与工程施工-合同成本的关系，有可能存在为完成产值要求，项目部列示报表收入成本与账面收入成本不一致，这里主要包括期初数与本期数