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行业发展研究资料（No.2013－3） 美国审计委员会对外部审计师的 年度评价（摘译） ───────────────────────────── 2012年10月，针对被审计单位如何评价外部审计师，以及如何根据评价结果向董事会提出续聘或更换外部审计师的建议，审计委员会会员协会等七家公司治理机构联合发表《审计委员会对外部审计师的年度评价》，旨在向审计委员会提供指导意见。该文提了审计委员会在评价审计项目组、项目首席合伙人以及项目质量控制复核人员时的问题范例参照使用的评价体系范例。 现译，供参考。 中国注册会计师协会编 二○一年月日  审计委员会对外部审计师的年度评价摘译 针对被审计单位如何评价外部审计师，以及如何根据评价结果向董事会提出续聘或更换外部审计师的建议，七家公司治理机构于2012年10月联合发表《审计委员会对外部审计师的年度评价》，旨在向审计委员会提供指导意见。该文提了审计委员会在评价审计项目组、项目首席合伙人以及项目质量控制复核人员时的问题范例参照使用的评价体系范例。 一、简介 对上市公司和经注册的投资公司来说，其审计委员会直接负责监督公司财务报表的真实性，以及聘请外部审计师并支付报酬和实施监督等事宜。社会公众对审计委员会如何履行其职责（包括监督外部审计师的职责）的关注程度已经显著提高了。 每年，审计委员会都应当评价外部审计师履行职责的情况，以向董事会提供是否续聘该外部审计师的建议。这一评价应当包括三个方面的内容：（1）评价审计师的资质和表现；（2）审计师与审计委员会和公司其他人员的沟通是否高效和坦诚；（3）审计师的独立性、客观性和职业怀疑。 本文提供了评价调查表的范例，供审计委员会用以对审计师（包括会计师事务所、审计项目首席合伙人、审计项目组和项目质量控制复核人员）作出评价。 二、评价流程 对外部审计师的年度评价应当基于审计委员会在当期业务中与审计师的交往体会，并参照以前年度的评价。审计委员会可以通过与公司关键管理人员进行讨论，也可以从公司其他人员（包括管理层和内部审计人员）获取对外部审计师的了解。虽然审计师应与公司保持公开和有效的工作关系，但是审计师需要保持客观性和怀疑态度，审计委员会在评价从管理层获取的信息时，应当对审计师的这种需要保持敏感。因此，审计委员会对管理层强烈支持强烈反对外部审计师的态度都应当保持警觉，并适当跟进。 审计委员会在整个审计过程中持续不断地评价审计师的表现是非常有意义的例如记录审计师在评价异常交易时运用职业怀疑的情况这些当期评价能够为年度评价提供重要信息。审计委员会可以采用一种更加正式的评价流程来考虑这些同时期的评价结果，例如，审计委员会可以使用一种包含了所有相关同比因素的调查问卷。为确保所有观点都能加以考虑，审计委员会可以在委员会正式会议或电话会议中通过小组讨论的方式完成评价过程而不是分别搜集审计委员会委员的意见。 最后，审计委员会应当将其对外部审计师进行年度评价告知股东，并说明评价流程和范围。 三、审计师提供服务的质量 审计委员会对审计师的评价始于检查审计项目组在审计过程中和财务报告年度内提供服务的质量。由于审计质量在很大程度上取决于执行审计工作的人员，审计委员会应当评价审计项目组主要成员是否展示出足以应对公司财务报告最高风险领域的技能和经验，并且在执行审计过程中是否能够接触适当的专家。审计项目组在执行审计工作时应当已经实施了合理的风险评估，包括对舞弊风险的评估。在审计过程中，审计师应当已经充分了解了公司业务和所处行业，以及经济环境对公司的影响。此外，审计师应当已经识别和应对了由于公司或其行业发生变化，或者适用的会计或审计要求发生变化而带来的所有计和计问题。审计委员会还需要考虑那些分散在国内各个地点执行部分审计业务的各审计项目组的审计质量，或者由会计师事务所的国际网络或其他会计师事务所在国外执行的部分审计业务的质量。 评价调查表问题范例 问题一 项目首席合伙人和审计项目组是否具备必需的知识和技能（如本公司特定的，或与本行业、会计或审计相关的知识和技能），以满足公司的审计需求？审计师是否对审计工作投入的资源？审计师是否寻求对其提供服务质量的反馈？审计师如何应对这些反馈？审计委员会和公司管理层能否接触到项目首席合伙人，他/她对审计工作是否给予充分关注和领导？ 问题二 项目首席合伙人是否与审计委员会讨论审计计划以及如何应对公司/行业特定领域和审计风险（包括舞弊风险）？项目首席合伙人在计划审计工作过程中是否识别出适当的风险？项目首席合伙人是否讨论过影响审计计划的财务报表舞弊风险？ 问题三 如果审计工作的一部分是由分散在国内各地的其他审计项目组执行的，或者是由会计师事务所在国外的网络或其他会计师事务所执行的，则项目首席合伙人是否提供了有关这些审计师的技能、经