会计.pdf解释.doc

会计…第 章の / @ 页 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本【公允价值】 四、不同类金融资产之间的重分类 投资收益【交易费用】 （一）划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产； 取得 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 （二）划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投 贷：银行存款【实际支付的金额】 资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随 借：应收股利 【被投资单位宣告发放现金股利】 意重分类为贷款和应收款项。 持有期 贷：投资收益【交易性金融资产为股票】 （三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（属于采用新的 间 借：应收利息 【面值×票面利率】 贷：投资收益【交易性金融资产为分期付息一次还本债券】 会计政策，既不属于政策变更也不属于估计变更） 资产负 借：交易性金融资产——公允价值变动【公允-账面】 1.重分类条件 债表日 贷：公允价值变动损益 【或反分录】 （1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为 借：银行存款【应按实际收到的金额】 持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 公允价值变动损益【或贷】 （2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 处置 贷：交易性金融资产——成本 在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩 投资收益 ——公允价值变动【或借】 余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 2.不属于重分类的情况 二、持有至到期投资 （1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到 期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 借：持有至到期投资——成本【面值】 （2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 （3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难 取得 持有至到期投资——利息调整【按其差额】 以合理预计的独立事件所引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化， 贷：银行存款【按实际支付的金额】 持有至到期投资——利息调整【按其差额】 将持有至到期投资予以出售等。 （1）分期付息到期一次还本债券 （四）可供出售金融资产划分为持有至到期投资 借：应收利息【债券面值×票面利率】 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年 持有期 持有至到期投资——利息调整【差额】 度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除，企业可以 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 间 持有至到期投资——利息调整【差额】 （2）到期一次还本付息债券 “应收利息”替换为“持有至到期投资—应计利息” 摊余成本 是指该金融资产/负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 发生 借：资产减值损失【账面价值-未来现金流现值】 ①扣除已偿还的本金； 减值时 贷：持有至到期投资减值准备 ②加上累计的折价摊销减去累计的溢价摊销； 减值 借：持有至到期投资减值准备 ③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 恢复时 贷：资产减值损失【未来现金流现值-账面价值】 借：银行存款【应按实际收到的金额】 五、金融资产转移 投资收益【差额】 终止确认条件：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了对方 处置 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 ① 不附任何追索权方式的金融资产出售 投资收益【差额】 ② 附回购协议的金融资产出售，回购价为回购日该金融资产的公允价值 如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 ③ 附重大价外看涨/看跌期权的金