集团公司财务报表合并(晋中龙腾赵春明).docVIP

企业集团合并财务报表的编制 〖三晋铁建集团龙腾公司决算会计员：赵春明〗 随着我国改革开放的深入，，企业如果坚持独来独往，2号—长期股权投资》规范的范围见下图： 对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响的，且公允价值不能可靠计量权益性投资，不适用长期股权投资的核算范围，属于金融资产的核算范围。 判断企业合并的重要标志是能够对被投资企业形成控制，所以，以上三种长期股权投资类型中，只有对子公司投资能够对被投资企业形成控制，满足企业合并的条件，其他对合营企业和联营企业投资不能纳入合并财务报表范围内。 需要说明的是，如果对一个企业形成控制依靠的是非股权投入产生的，如通过受托经营合同对委托企业进行经营，虽然能控制这个企业的生产经营和财务进行控制，但不能明确计量企业合并成本，也不应包括在合并准则的规范范围内。 长期股权投资形成的企业合并分为直接控制、间接控制和特殊情形控制三种方式，对于这三种控制方式如下图表示： 如图所示，B、C、D公司为A公司直接控制的三个子公司；E公司为B、C、D三家公司共同设置的合营公司，B、C、D三家公司应将其持有E公司投资分别采用权益法进行核算，并不能将E公司纳入各自合并报表范围；母公司A公司对E公司没有直接投资，但实质上能够拥有E公司100%控制权（30%+30%+40%）；B公司对F公司和D公司对G公司形成直接控制，并将其纳入合并报表范围。所以B、C、D公司为A公司的子公司，F、G公司分别为B、D公司的子公司、同时为A公司的孙公司。通过分析，A公司应将B、C、D、E、F、G公司全部纳入合并报表范围。 需要说明的是母公司对子公司表决权比例采用的是加法原理，而在编制合并财务报表中使用的是却乘法原理。如A公司对E公司拥有100%控制权（30%+30%+40%），但在编制合并报表时A公司持有E公司股权比例为63%（60%×30%+70%×30%+80%×30%）。 企业合并下长期股权投资的核算主要分为初始投资成本的核算、投资收益的核算、控制与非控制相互转换的核算、投资处置的核算、减值的核算五大部分。与企业合并密切相关的主要为有企业合并下长期股权初始投资成本的核算和企业合并下长期股权投资收益的核算二种，而每一种方法都要区分对被投资企业控制与非控制分别采用“权益结合法”和“购买法”进行核算。 （1）、企业合并下长期股权初始成本的核算 同一控制下的企业合并，合并方应当在合并当日按照取得被应享有合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的初始成本，与支付对价之间的差额，应当调整企业权益部分，不确认损益。相关直接费用分别不同情况计入当期管理费用、冲减债务性或权益性证券。体现出同一控制下企业内部转移定价的会计核算原则，国际会计准则称之为“权益结合法”我国会计准则称之为“成本法”。 非同一控制下的企业合并，合并方应当在合并当日按照支付的合并对价的公允价值和各项直接相关费用之和作为长期股权投资的初始成本，与支付对价之间的差额，分别不同情况进行处理：将支付的对价大于对方可辨认净资产部分认为是被合并企业的商誉，不调整初始投资成本：将支付的对价小于对方可辨认净资产部分认为是被合并企业的让利行为，在合并日直接计入当期损益。体现出非同一控制下企业在公平市场下的产易行为的会计核算原则，国际会计准则称之为“购买法”，我国会计准则称之为“权益法”。 例如：甲公司于2009年6月30日向同一集团内公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价每股5元），取得乙公司80%股权，并于当日对乙公司实施控制。甲公司为增发股票向证券承销等机构支付了300万元的佣金和手续费。假定甲乙公司合并前采用会计政策相同。合并日乙公司所有者权益账面价值为5000万元，已宣告未发放08年度利润现金股利500万元，甲公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。 甲乙公司分别同一控制下企业合并与非同一控制下合并两种情况下的会计核算下比较如下： 核算类型 同一控制 非同一控制 会计 分录 借：长期股权资投资 4000 应收股利 400 贷：股本 1000 资本公积-股本溢价 3100 银行存款(佣金手续费) 300 借：长期股权资投资 4900 应收股利 400 贷：股本 1000 资本公积-股本溢价 4000 银行存款(佣金手续费) 300 说明 甲公司应享有乙公司账面净资产份额加应收股利为5000×80%+400=4400万元，比支付的对价5300万元大900万元，不计入当期损益，冲减资本公积900元。 甲公司支付的对价为5300万元，比应享有净资产公允价值份额加应收股利5500×80%+400=4800万元大500万元，不计入