高级财务会计 第章 所得税会计(终稿).docVIP

本文由夏花花过夏天贡献 pdf文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 所得税会计的资产负债表债务法 第二章 所得税会计 所得税会计概述 所得税会计的资产负债表债务法 资产负债表法的基本核算程序 资产负债表债务法下的差异 递延所得税负债和递延所得税资产的确认 递延所得税资产/负债的计量 LOGO 一、基本概念 （一）资产负债表债务法 以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理 按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确 定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。 （1）交易性金融资产 资产负债表日： 会计－按公允价值，公允价值变动记入损益 税法－不认可持有利得或损失 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该 时点的计税基础为100万元，即可作为成本费用自未来流入企业的 经济利益中扣除的金额为100万元，会计期末，公允价值变为90万 元。 账面价值：90万元 计税基础：100万元 （二）计税基础 １．资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 如果公允价值变为110万元？ （2）长期股权投资 会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并 调整长期股权投资账面价值。 ? 税法：对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认 可。 例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000 万元购入， 初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资 产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为50万元 账面价值：1050万元 计税基础：1000万元 如果应享有被投资单位净亏损份额为50万元？ （3）可供出售金融资产 会计－－按公允价值计量 税法－－维持取得成本 例：某公司期初取得1000万元可供出售金融资产，期末该可供出 售金融资产的公允价值为1200万元。 账面价值：1200万元 计税基础：1000万元 如果可供出售金 融资产公允价值 若为800万？ （4）投资性房地产 ①成本模式，除折旧、摊销、减值外不存在差异 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双 倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使用年限为 10年，净残值为0。计提了一年的折旧后。 例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金 为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房 地产核算。 一年后： 该投资性房地产公允价值假定2100万元 账面价值：2100万元 计税基础：1960万元 ②公允价值模式计量 会计： 第一年末，账面价值为400 万；计税基础为450万 账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提折旧或摊销。 ? 税法： 以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销 投资性房地产公允价值若 为1900万元？ （5）固定资产 账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备 计税基础=实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计 按照直线法计提折旧，税法允许对该项资产按双倍余额递减法 计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业 对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。 账面价值=1000－50－50－80＝820万元 计税基础=1000－100－90＝810万元 （6）无形资产 会计账面价值＝实际成本－减值准备 或＝实际成本－累计摊销－减值准备 税法计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法 合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊 销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。 第一年末 账面价值：160万元 计税基础：144万元 什么时刻的账面价值 和计税基础？ （7）其他计提了资产减值准备的各项资产 2.负债的计税基础 是负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列 支的金额。 例：企业销售商品产生的应收账款100万元，企业期末计 提了10000元坏账准备；按照税法规定允许计提5000元坏 账准备在税前扣除。 负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额 账面价值：99万元 计税基础：99.5万元 =未来不可以抵