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商 品 价 值 系 统 会 计 理 论 ——基于马克思主义经济思想的经济与会计学创新研究（一） 余 旺 来 （深圳市龙华街道投资管理公司 518109 ） [摘要]根据商品经济价值规律的基本内容和表现形式，运用系统论与辩证法，考察工业企业商品生产和价值创造与商品消费和价值损耗，即从生产商品——库存商品——销售商品价值形态的转化过程。文章要点：一、学科背景与研究目标；二、构建“商品价值系统”信息的经济理论与实践依据和方法论；三、商品价值运动的本质特征是商品价值与成本的辩证关系；四、描述商品价值在企业生产、库存、发货、销售各环节的不同价值形态，构造“商品价值系统”，旨在反映商品生产与价值创造的管理理念；五、“商品价值系统”与传统财务会计的价值信息比较；六、批判地分析传统财务会计“成本决定论”观点的似是而非；七、拟以“价值决定论”建立现代财务会计学的理论基础，阐述了商品价值处于动态、静态、整体系统平衡的规律性；八、创建“商品价值系统”会计理论的学术价值和现实作用。 [关键词]商品生产 价值创造 系统循环 价值规律 会计理论 一、学科背景与研究目标 在人类社会经济活动中，只要有社会分工和不同所有制的存在，就必然存在商品生产和商品交换；只要有商品生产和商品交换存在，商品经济价值规律就必然会发生作用。价值规律是商品生产和商品交换的基本经济规律。其基本内容包括：商品生产必须遵循商品的价值量是由社会必要劳动时间决定的；商品交换必须遵循等价交换原则。价值规律的表现形式是：价格以价值量为基础并受供求关系影响上下波动。价格是价值规律的表现形式——即商品价值的货币表现。商品经济本质特征是以尽可能少的资源耗费取得尽可能多的经济效益。这是马克思主义政治经济学的常识。 商品经济是会计的发源地；会计是商品经济发展的历史产物。任何个人、家庭、企业、行政事业及社会团体等组织配置要素资产、商品生产和商品销售，时时刻刻都处在商品经济价值规律客观作用过程之中。会计学的基本职能和任务就是研究如何掌握对商品生产、流通、分配、消费过程进行控制和观念总结（货币形式的价值计量）规律性的一门科学。但是，传统的财务会计却缺失反映商品经济价值规律基本内容和客观要求：一是商品生产的价值增殖；二是商品交换的等价原则；三是商品生产和交换的互动辩证关系。传统财务会计对工业企业已经生产完工的生产商品、库存商品、发出商品是核算实际成本的。且不论是完全成本法或直接成本法，并由于成本核算方法不同，决定了生产商品、库存商品、发出商品计量和收益确定的不同结果。这在理论上表现为财务会计学与政治经济学的互相矛盾？在财务会计学的内容与结构上，表现为缺失对商品经济价值规律客观作用的整体系统反映和财务报表信息系统性与规则性失真？在反映和使用财务信息时表现为以偏概全，似是而非? 寻根问底，正本清源。笔者将紧紧围绕这两个方面的问题展开本课题——“商品价值系统会计”的研究，第一，在客观遵循和充分体现商品经济价值规律作用的前提下，科学构建财务会计学的基本框架和基础理论体系；第二，在资产分类计量和财务报告上，以“充分披露信息，反映价值规律。合理计量资产，平衡配比关系。买卖等价交换，谨慎体现权益。只有经过交易，才能确认收益”的原则，来构建商品价值系统循环的会计机理，提升财务信息的质量水平,促进财务会计学更好地为经济建设和管理服务。本文拟对这一财务会计的基础理论问题，试根据马克思主义政治经济学及《资本论》原著①，运用整体系统论和辩证思维的方法，来考察商品价值从生产资金——商品资金——货币资金的形态转化的运动过程。旨在抛砖引玉，创新思考和科学发展马克思主义经济理论，对建设中国特色社会主义市场经济条件下的“商品价值系统会计”理论作必要的探究。 二、构建“商品价值系统”的理论与实践依据和方法论 从企业的微观视角看，商品生产和商品销售是工业企业存在和发展的全部内容；从社会的宏观视角看，商品生产和商品交换就构成了国民经济运行的物质基础和主要社会经济活动。构建“商品价值系统”的理论与实践依据及方法论如下： （一）理论依据：水无源则枯，术无道则衰。我们所面对的问题是：传统财务会计学为什么不能反映处在独立商品形态上的商品价值？为什么“劳动”创造商品价值的过程被掩盖了？我们只有从马克思的经典著作《资本论》中追根溯源，弄清源头的基本道理……。诚然，那是“资本”盈利的私密性问题！或是传统财务会计学的被动与片面！我们需要解决的问题是：在感受马克思经典著作的历史厚重与真知灼见后，该如何去创新思考和科学发展财务会计学？尤其是如何遵循和充分体现商品经济价值规律的客观作用。无疑，马克思主义的政治经济学及《资本论》著作，为我们研究和发展现代财务会计学提供了