第9章销售与收循环审计.pptVIP

第九章 销售与收款循环审计 销售与收款循环的控制测试 营业收入审计 应收账款审计 知识目标 1. 了解销售与收款循环的经济业务 2. 了解销售交易的内部控制并对其进行测试 3. 了解收款交易的内部控制并对其进行测试 4. 了解收入交易和余额存在的固有风险 5. 明确营业收入的审计目标，掌握对其实施的实质性程序 6. 明确应收账款的审计目标，掌握应收账款和坏账准备的实质性程序 能力目标 1. 能对销售与收款交易的内部控制进行测试 2. 会确定营业收入的审计目标，能对营业收入实施实质性程序 3. 会确定应收账款的审计目标，能对应收账款和坏账准备实施实质性程序 美国世界通信公司 财务舞弊案 销售与收款循环的经济业务 销售交易的内部控制和控制测试 收款交易的内部控制和控制测试 评估重大错报风险 销售与收款循环的经济业务 接受客户订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向客户开具账单 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备 销售交易的内部控制和控制测试 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 按月寄送对账单 内部核查程序 收款交易的内部控制和控制测试 被审计单位应当遵守财政部发布的《内部会计控制规划——销售与收款（试行）》中规定的与收款交易相关的内部控制，注册会计师应针对每个具体的内部控制目标确定关键的内部控制，并对其实施相应的控制测试。 评估重大错报风险 管理层对收入造假的偏好和动因 收入的复杂性 管理层凌驾于控制之上的风险 采用不正确的收入截止 低估应收账款坏账准备的压力 舞弊和盗窃的风险 款项无法收回的风险 发生错误的风险 隐瞒盗窃的风险 债务保理 营业收入的审计目标 营业收入的实质性程序 营业收入的审计目标 1．确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位相关； 2．确定营业收入的记录是否完整； 3．确定记录的营业收入的金额是否恰当； 4．确定营业收入是否记录于正确的会计期间； 5．确定营业收入的列报是否恰当。 主营业务收入的实质性程序（A） 1．获取或编制主营业务收入明细表 2．检查收入的确认是否合规、前后期是否一致 3．必要时实施实质性分析程序 4．检查产品销售价格的合规性与合理性 5．抽查发运凭证 6．抽查记账凭证 7．函证本期销售额 8．核对出口销售单据 主营业务收入的实质性程序（B） 9．实施销售的截止测试 10 ．检查销售退回 11．检查销售折扣与折让 12．检查有无特殊的销售行为 13. 调查和关联方销售的情况 14. 调查集团内部销售情况 15．审核主营业务收入列报 应收账款的审计目标 应收账款的实质性程序 坏账准备的实质性程序 应收账款的审计目标 1. 确定应收账款是否存在； 2. 确定应收账款是否归被审计单位所有； 3．确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 5．确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正确； 6．确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。 实质性程序(1)获取或编制应收账款明细表 （1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。 （2）检查非记账本位币应收账款的折算。 （3）分析有贷方余额的项目。 （4）查明有无同一客户多处挂账的款项。 实质性程序(2)对应收账款实施实质性分析程序 1．复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。 2．计算应收账款周转率、应收账款周围天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 实质性程序（3）检查应收账款账龄分析是否正确 应收账款账龄分析表 年 月 日 货币单位： 实质性程序（4）向债务人函证应收账款 （A） 函证的含义