应纳税所得额(旧税法比较).docVIP

第二章　应纳税所得额一、一般规定　　原税法：　　应纳税所得额=收入总额－扣除额－允许弥补的以前年度亏损－免税收入　　新税法：　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损　　亏损是指企业根据企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。　　新旧税法对应纳税所得额的计算的差别之处在于：减除顺序不同。　　【例2－1】某企业2007年收入总额为1600万元，其中营业收入为1500万元，免于补税的投资收益为100万元，税前可以扣除的销售成本为1200万元，期间费用为200万元，主营业务税金及附加为50万元。该企业2006年度发生的亏损为100万元。假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税？　　【答疑编针对该题提问】　　解答：　　我们以《企业所得税年度纳税申报表》第1～22行的填写来说明这一问题，如表2－1所示：　　表2－1　企业所得税年度纳税申报表 收入总额 行次 项 目 金 额 1 销售（营业）收入（请填附表一） 15,000,000.00 2 投资收益（请填附表三） 1,000,000.00 3 投资转让净收入（请填附表三） 0.00 4 补贴收入 0.00 5 其他收入（请填附表一） 0.00 6 收入总额合计（1＋2＋3＋4＋5） 16,000,000.00 扣除项目 7 销售（营业）成本（请填附表二） 12,000,000.00 8 主营业务税金及附加 500,000.00 9 期间费用（请填附表二） 2,000,000.00 10 投资转让成本（请填附表三） 0.00 11 其他扣除项目（请填附表二） 0.00 12 扣除项目合计（7＋8＋9＋10＋11） 14,500,000.00 应纳税所得额的计算 13 纳税调整前所得（6－12） 1,500,000.00 14 加：纳税调整增加额（请填附表四） 0.00 15 减：纳税调整减少额（请填附表五） 0.00 16 纳税调整后所得（13＋14－15） 1,500,000.00 17 减：弥补以前年度亏损（填附表六）（17≤16） 1,000,000.00 18 减：免税所得（请填附表七）（18≤16－17） 500,000.00 19 加：应补税投资收益已缴所得税额 0.00 20 减：允许扣除的公益救济性捐赠额（请填附表八） 0.00 21 减：加计扣除额（请填附表九）（21≤16－17－18＋19－20） 0.00 22 应纳税所得额（16－17－18＋19－20－21） 0.00 应纳所得税额的计算 23 适用税率 　 24 境内所得应纳所得税额（22×23） 　 25 减：境内投资所得抵免税额 　 26 加：境外所得应纳所得税额（请填附表十） 　 27 减：境外所得抵免税额（请填附表十） 　 28 境内、外所得应纳所得税额（24－25＋26－27） 　 29 减：减免所得税额（请填附表七） 　 30 实际应纳所得税额（28－29） 　 31 汇总纳税成员企业就地预缴比例 　 32 汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额（30×31） 　 33 减：本期累计实际已预缴的所得税额 　 34 本期应补（退）的所得税额 　 　 35 附：上年应缴未缴本年入库所得税额 　 　　如果同样的情况出现在2008年以后，则结果就会有所不同。根据新税法的规定，该企业的收入总额1600万元首先扣除免税收入100万元，之后扣除成本、费用、税金、损失等税前扣除项目1450万元后，有50万元余额，这50万元余额再用于弥补以前年度的亏损，剩余的50万元亏损留待以后年度弥补。此时免税所得真正享受了免税待遇。　　我们可以看到新税法应纳税所得额的计算顺序对企业更有利。新税法将不征税收入、免税收入放在扣除额、允许弥补的以前年度亏损之前，可以给企业带来两个好处：　　（1）原税法在纳税调整后有亏损或有利润但弥补以前年度的亏损后出现亏损时，则免税所得将不能从收入总额中剔除，导致免税所得被征税，新税法可以避免出现这种情况。　　（2）企业投资取得的税后股息的处理，在原税法中首先不还原后作为投资收益纳入纳税申报表的第2行，计入收入总额，不需要补税的投资收益，填入附表七——免税所得，之后转入主表第18行；需要补税的投资收益，则在主表第25行减“境内投资所得抵免税额”，实际上是税款补差。在新税法中规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，按照新税法的规定，放在弥补亏损前扣除，这样股息可不被重复征税。如按