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第六章 利润的形成和分配的审计实训 第一节 利润形成的审计实训 案例一 【基本案情】 　注册会计师审查丁企业2005利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第四季度生产成本账的记录如表所示： 日期 借方 贷方 余额 10月1日 ? ? 2000 10月31日 23600 24000 1600 11月30日 18000 20000 （400） 12月31日 23400 26000 （3000） 12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本为19元，第四季度已对外销售产品80%，库存量占20%。 要求：计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。 【案例分析】 该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额，是因为完工转出产品时贷记“生产成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。因此需要查明企业是否设置了“产品成本差异”账，并及时登记和分配成本差异额，第四季度完工转出产品成本差异额为节约差异为6800元，即（2000+23600+18000+23400－3800） －（24000+20000+26000）。 对已销售的产品，应审查是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为5440元，即（6800×80%，节约差异），如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会虚增产品成本；对于库存未销售的产成品，则不必结转成本差异。 案例二 【基本案情】 光大公司为增值税一般纳税人。注册会计师在2008年3月31日审查该公司2007年12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购H材料”，下面是其会计分录： 借：原材料 209960 应交税费——应交增值税（进）36040 贷：银行存款 246000 该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一张，记载货物金额为200000元，税额为34000元；运费结算单据一张，记载运费10000元；装卸结算单据一张，记载装卸费2000元。经审查，H材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。 要求：指出该企业在材料核算中存在的问题，调整账项。 【案例分析】 根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单所列金额依7%的扣除率计算进项准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17%的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。 注册会计师应提请该公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额，同时编制审计调整分录： 多计增值税进项税额=36040－（34000+10000×7%）=1340元 借：存货—原材料 1340 贷：应交税费—应交增值税 1340 案例三 【基本案情】 　审计人员在查阅A企业有关营业外收入及营业外支出业务时，发现营业外收入中有一笔无形资产出租收入4.5万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本2万元。经调阅有关记账凭证，其会计分录如下： 借：银行存款 45000 　　　　 贷：营业外收入 45000 借：营业外支出 20000 　　　　 　贷：无形资产 20000 要求：针对上述情况审计人员应如何处理？ 【案例分析】 根据《企业会计制度》的规定： 企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。因此，企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误的，并因此逃交营业税。 由于问题发生在查证当月，因此应作如下调整分录： 借：营业外收入 45000 　　　　 贷：其他业务收入 45000 借：其他业务支出 20000 　　　　 贷：营业外支出 20000 借：其他业务支出 2250 　　贷：应交税费—应交营业税 2250 案例四 【基本案情】 2008年1月20日，注册会计师在审计东方公司2007年债券投资时，发现该公司2007年1月1日以250000元购入汛飞公司发行的四年期债券，票面利率10%，市场利率6%，面值240000元，到期一次还本付息。作如下会计分录： 1．年初取得投资时： 借：持有至到期投资--成本 240000 持有至到期投资—利息调整 10000 贷：银行存款 250000. 2．年末确认实际利息收入和应收票据时： 借：持有至到期投资—应计利息24000 贷：持有至到期投资—利息调整 4000 投资收益 20000 要求：指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整错账。