纳税筹划最终版修订.docVIP

修改版：橙色字体表示修改处，并且把留抵下期退税问题删除。 问题一 （最简单） 国税局的观点：应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。??? 1、直接计算法：??? 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损??? 2、间接计算法：??? 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 从直接法的角度分析，在计算应纳税所得额时候，财政补贴已经作为不征税收入扣除，B公司用这笔财政补贴购买固定资产后所形成的折旧，若再作为“各项扣除金额”扣除，就等于连续扣除了两次，所以B公司要补缴税款。 从间接法的角度分析，财政补贴属于不征税收入，根据《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税[2009]87号相关规定，财政补贴收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。所以要在“纳税调整项目金额”加回来，即B公司要补缴税款。 问题二（考计算题） 参考公式： （1）一般贸易方式：免抵退税不得免抵税额=出口价*（出口货物征税率-出口货物退税率） 进料加工方式：免抵退税不得免抵税额=（出口价-保税料件价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率） 来料加工：免税，不用算这个免抵退税额=.= You attention please：为啥要算这个“免抵退税不得免抵退税额”呢，因为出口退税率比出口增值税率低，税务局没有全额退还增值税款，按照ppt例题，你交了17%上去，却只退还给你9%，还有8%税局留着，那么8%这部分税额，企业就要将其作为进项税额转出，入到产品成本中去。会计分录这样做： 借：生产成本 贷：进项税额转出 （2）当期应纳增值税额=内销销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额 （3）免抵退税额=出口价*出口货物退税率，要与“应交税费——应交增值税”借方余额作比较，取较小者。注意，退税的前提是“应交税费—应交增值税”这个账户存在借方余额，若是贷方余额，不仅没得退，还得交。若是进料加工，涉及到保税料件则公式为：免抵退税额=（出口价-保税料件）*出口货物退税率 应交税费—应交增值税 100 30 　 50 20 　 假设免抵退税额是30，因为3020，所以只能退20；假设免抵退税额是5，520，则只能退5。 提示：保税料件本身就系免交增值税的，从一开始就没有上交给税务局，所以谈不上退税，这就是为什么公式里面出口价要减掉保税料件价格的原因。对于来料加工，材料一般都是委托方提供的，若委托方提供的材料不够，受托方，也就是我们还需自行在境内采购一部分原材料的，这部分原材料的进项税额不得抵扣，要通过“进项税额转出”进入产品成本。 三个重要概念的简单解释： 来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。 进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。 保税区，又称保税仓库区，是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域，是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。其功能定位为“保税仓储、出口加工、转口贸易”三大功能。境内其他地区货物进入保税区，视同出境，区内货物进入境内视同进口。外国商品存入保税区，不必缴纳进口关税。 问题三（其实跟问题二结合在一起） 参考法律： 《保税区海关监管办法》第二章第十二条第四款：区内企业为加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物件，予以保税。 这是上述问题二中公式（1）的法律依据。 鉴于很多人没听课，回头看老师ppt的例题看不懂，这里我整理了一下例题的解题思路，以供参考： 原题目：比较一般贸易、进料加工、来料加工三种方式那种最赚钱$.$，出口增值税率17%，出口退税率9% 采购资料如下： ①A产品平均离岸价200 元/件(货币单位为人民币元，以下同)，累计出口5万件，内销B产品不含税单价150元/件，累计一销售2万件； ②采购专用于生产A产品的原材料：以一般贸易方式进口A1原材料，平均到岸价100元/公斤，累计进口5万千克。国内采购A2原材料，平均不含税单价 50 元/千克，累计采购 2 万千克； ③国内采购专用于生产B产品的B1原材料2百万元； ④国内采购A和B两种产品共同耗用的C原材料1百万元 Ps：A产品用于出口，需要A1和A2以及C原料三种；B产品用于内销，需要B1和C原料两种；即系，C原料是A、B都需要的，等一下要小心关于C原料的计算！ 一般贸易： 产品 销售额 原材料 采购途径 原材料价格 出口A 1000万 A1 进口到境内 500万 A2 境内采购 100万 C 境内采购 100万 内销B 30