会计初级实务第章讲义.doc

第五章　费　用 ? 　　考情分析　　费用通常与收入、利润、会计报表的结合，出现计算题或综合题内容。此外期间费用通常出现客观题。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2010年 1分 2分 － － － 3分 2009年 1分 2分 － － － 3分 2008年 3分 4分 1分 － － 8分 　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。　　　　考点一：营业成本　　营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。　　（一）主营业务成本　　1.企业销售商品　　（1）销售实现时　　借：银行存款、应收账款等　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品　　（2）期末结转损益　　借：主营业务收入　　　　贷：本年利润　　借：本年利润　　　　贷：主营业务成本　　2.提供劳务　　（1）发生劳务支出时　　借：劳务成本　　　　贷：银行存款、应付职工薪酬等　　（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本　　借：银行存款等　　　　贷：主营业务收入　　借：主营业务成本　　　　贷：劳务成本　　（3）期末结转损益　　借：主营业务收入　　　　贷：本年利润　　借：本年利润　　　　贷：主营业务成本　　3.特殊问题　　　　（二）其他业务成本　　其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。　　1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本　　（1）确认收入时　　借：银行存款　　　　贷：其他业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：其他业务成本　　　　贷：原材料【销售原材料】　　　　　　周转材料——包装物【销售商品领用单独计价的包装物成本】　　（2）期末，结转成本到本年利润　　借：本年利润　　　　贷：其他业务成本　　2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额　　（1）每月摊销时　　借：其他业务成本　　　　贷：累计摊销【出租无形资产的摊销额】　　　　　　累计折旧【出租固定资产的折旧额】　　　　　　投资性房地产累计折旧【成本模式投资性房地产的折旧额】　　（2）期末结转成本到本年利润　　借：本年利润　　　　贷：其他业务成本　　【例题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。　　A.销售材料成本　　B.无形资产处置净损失　　C.固定资产盘亏净损失　　D.经营出租固定资产折旧费 『正确答案』AD『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。 　　【例题】（2008年考题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（　）。　　A.库存商品盘亏净损失　　B.经营租出固定资产折旧　　C.向灾区捐赠的商品成本　　D.火灾导致原材料毁损净损失 『正确答案』B『答案解析』选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。 　　考点二：营业税金及附加　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。　　（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费　　（二）期末结转到本年利润　　借：本年利润　　　　贷：营业税金及附加　　【例题】（2010年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（　　）。　　A.处置无形资产应交的营业税　　B.销售商品应交的增值税　　C.销售应税产品的资源税　　D.销售应税消费品应交的消费税 『正确答案』CD『答案解析』选项A计入营业外收入或营业外支出，选项B增值税是价外税，不影响损益。 　　【例题】2010年4月，某公司当月实际应交增值税为350万元，应交消费税150万元，应交营业税为l00万元，城建税税率7%，教育费附加率3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下： 『正确答案』　　（1）计算应交城建税和教育费附加时　　计算城建税（