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第二节 城镇土地使用税法 城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人（了解，能力等级2） 一般规定： 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。 具体规定： （1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。 （2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。 （3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。 （4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。 （二）征税范围（熟悉，能力等级2） 城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。 二、税率、计税依据和应纳税额的计算 （一）税率 城镇土地使用税采用定额税率。 每平方米土地年税额规定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 城镇土地使用税采用幅度税额，拉开档次，每个幅度税额的差距规定为20倍。 经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。 （二）计税依据 城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。 纳税义务人实际占用土地面积，按下列方法确定： （1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。 （2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。 （3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。 （4）对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。 对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。（新增） 【提示】单独建造的地下建筑物，其城镇土地使用税计税依据依照两种方法处理： （1）已取得地下土地使用权证的——证书确认面积； （2）未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的——按地下建筑垂直投影面积。 对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。但地上地下相连的建筑物不执行上述规定。 （三）应纳税额的计算（掌握，能力等级3） 基本计算公式： 全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额 单独建造的地下建筑物的税额计算公式： 全年应纳税额=证书确认应税土地面积或地下建筑物垂直投影面积（平方米）×适用税额×50% 【例题?单选题】甲企业位于某经济落后地区，2013年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2014年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2014年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元-18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则该企业2014年应该补缴的城镇土地使用税为（ ）。 A.0元 B.315元 C.945元 D.1260元 【答案】B 【解析】本题考察以下三个考点。 考点1：尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。 考点2：经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。当地年固定税额=0.9×（1-30%）=0.63（元/平方米）。 考点3：土地使用税的计算和补税的计算。 该企业应补税=（2000-1500）×0.63=315（元）。 三、税收优惠（掌握，能力等级1） 城镇土地使用税的税收优惠包括：法定免缴土地使用税的优惠和省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠。 【解释】考生应注意掌握具有普遍性的优惠规定。同时注意：作为地方性税种，城镇土地使用税的税收优惠是分为两个层次的。一是税法条例中明确规定的法定税收优惠；二是各省、自治区、直辖市地方税务局确定减免的优惠。 （一）法定免缴土地使用税的优惠 与房产税一致的税收优惠: P223，前3条、7、8； 复习注意：P223,5；6；P224，8；9；11 【归纳】P224-9 拥有人 使用人 纳税人 无偿使用土地 纳税单位 免税单位 免税