注会考试会计讲义及习第二十四章企业合并.docVIP

第二十四章 企业合并 本章考情分析 本章主要阐述企业合并的会计处理。分数15分左右，属于非常重要章节。 本章近年主要考点：（1）非同一控制企业合并的会计处理；（2）或有事项、债务重组、非货币性资产交换、商誉减值测试和企业合并等会计处理；（3）合并报表中商誉的计算、购买少数股权的会计处理及合并报表中所有者权益项目的计算；（4）出售债权、丧失控制权但具有重大影响长期股权投资的会计处理；（5）购买境外子公司的会计处理等 本章应关注的主要问题：（1）同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理原则；（2）同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制；（3）非同一控制下企业合并的会计处理及购买日合并财务报表的编制；（4）本章可以和长期股权投资、合并财务报表等章节的内容结合出题。 2013年教材主要变化 教材增加内容：（1）企业合并中取得的无形资产的确认；（2）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理。 本章主要内容 第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的处理 第三节 非同一控制下企业合并的处理 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 1.概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.构成企业合并至少包括两层含义 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。 二是所合并的企业必须构成业务。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 3.不形成企业合并事项 一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务。 4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项 （1）购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并。 （2）两方或多方形成合营企业。 二、企业合并的方式 企业合并的方式如下图所示： 三、企业合并类型的划分 企业合并类型 概念 同一控制下企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 非同一控制下企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 第二节 同一控制下的企业合并的处理 一、同一控制下企业合并的处理原则 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】合并中不产生新的资产和负债。 【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。 二、会计处理 （一）同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的确认和计量 借：长期股权投资（合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值） 股本（发行股票面值总额） 资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤） 【提示】“资本公积”也可能在借方。当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。 2.合并日合并财务报表的编制 （1）合并资产负债表 如何理解合并日长期股权投资与子