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会计专题讲解 二、历年考题涉及会计知识点总结 （十）合并会计报表 考核内容： 合并范围的界定 控制的概念（2014年合并报表准则修订的重要内容） 合并报表层面递延所得税的会计处理 “控制”的定义和要素 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 “控制”三要素的关系 在评估控制的整个过程中，都需要考虑被投资方的设立目的和设计。 被投资方的设立目的主要是指为什么要成立该公司，成立该公司的主要目的是什么，比如销售产品、提供建筑施工服务、餐饮服务、租赁等等。 设计主要是考虑决策机制方面，即在决定控制方的时候，表决权是否能起到主导作用，如果表决权能够起到主导作用，表决权的比例怎样安排，如果表决权不能起到主导作用，是否合同安排起主导作用。 投资方享有的权力是否能够主导被投资方的相关活动 评估控制的第一个要素：投资方是否拥有对被投资方的权力？ 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 评估控制的第二个要素：投资方是否能够通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报？ 投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。 投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。 投资方的回报可能是正值，也可能是负值，或是正负值兼有。 评估控制