最详细的CPA考试《审计》复习笔记第03章04.docVIP

第三章 审计证据（四） 第三节 函证（教材修订） 【考点一】函证决策（教材有新增内容） （一）函证决策应当考虑的因素 （一）函证决策应当考虑的因素 1.评估的认定层次的重大错报风险 2.函证程序针对的认定 3.实施除函证以外的其他审计程序 4.被询证者对函证事项的了解（教材P48新增） 5.预期被询证者回复询证函的能力或意愿（教材P48新增） 6.预期被询证者的客观性（教材P49新增） 1.评估的认定层次的重大错报风险（理论上理解） 【解读】 评估的认定层次重大错报风险越髙，注册会计师就越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。 在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2.函证程序针对的认定（实务中运用，抓细节） （1）函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。 【解读】 比如，对应收账款实施函证程序，可能能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定（包括应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。 （2）对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。 【解读】 比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，否则无法达到预期的审计效果。 相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相