注会考试会计讲义及习第二十五章合并财务报表.docVIP

第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下） 一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 （一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下： 借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积 （二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入） 【教材例25-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。 A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为 20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。购买日股东权益公允价值总额为 36 000万元。 甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司 29 500 贷：股本 10 000 资本公积 19 500 编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 接【教材例25-3】,基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下： 甲公司合并成本=2.95×10 000=29 500（万元） A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元） 合并商誉=29 500-36 000×70%= =4 300（万元） 少数股东权益=36 000×30%=10 800（万元） 借：股本 20 000 资本公积 12 000（8 000+4 000） 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 4 300 贷：长期股权投资——A公司 29 500 少数股东权益 10 800 二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 （一）对子公司个别财务报表进行调整 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2012年1月1日 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下： 1.投资当年 借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积 借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 2.连续编制合并财务报表 借：固定资产——原价