中级会计师经济法消费税的计算.docVIP

【考点16】纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货 表1 纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货 纳税人 具体情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2009年1月1日以前购进的固定资产并且未纳入试点 按照简易办法依4％的征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1＋4％）×4％×50％ 2009年1月1日以后购进的固定资产或纳入试点的 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋17％）×17％ 非固定资产 旧货 按照简易办法依照4％的征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1＋4％）×4％×50％ 小规模纳税人 固定资产 减按2％的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3％）×2％ 旧货 非固定资产 按3％的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3％）×3％ 【考点17】放弃免税权 1.纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但“36个月”内不得再申请免税。 2.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关“备案”。 3.纳税人自提交备案资料的“次月”起，依照现行规定缴纳增值税，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的“全部”增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 【案例1】 某汽车制造厂为增值税一般纳税人，该厂生产的汽车出厂单价为10万元（不含增值税），2011年3月该厂发生如下经济业务： （1）以异地托收承付结算方式向A经销商销售汽车50辆，3月20日发出货物并与当天办妥托收手续，但3月31前未收到货款。 （2）捐赠给B公司（增值税一般纳税人）汽车8辆，并根据B公司的要求开具了增值税专用发票，为该业务支付运费12000元，运输单位开具的发票抬头为B公司，发票已经由该厂转交给B公司。 （3）购进汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的价款400万元；另支付运费等其他杂费共3万元，取得运输单位开具的运输发票上注明运费金额2万元、建设基金5000元、装卸费2000元、保险费3000元。 （4）从小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，取得当地税务机关代开的增值税专用发票上注明税款6万元。 （5）本厂不动产基本建设工程领取上月购进的已经抵扣进项税额的生产用钢材价值10万元（不含税）。 要求：计算该企业当期应纳增值税税额。 【案例1答案】 （1）当期可以抵扣的进项税额＝400×17％＋（2＋0.5）×7％＋6－10×17％＝72.48（万元） （2）当期销项税额＝（50＋8）×10×17％＝98.60（万元） （3）当期应纳增值税税额＝98.60－72.48＝26.12（万元）。 【解析】（1）采用托收承付结算方式，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此向A经销商销售汽车50辆应计入当期的销项税额。（2）捐赠给B公司汽车8辆视同销售，应计入当期的销项税额；由于运输单位开具的发票抬头为B公司，同时发票已经由该厂转交给B公司，因此12000元的代垫运费不属于价外费用。（3）随同运费支付的装卸费2000元、保险费3000元不得计算抵扣进项税额。（4）一般纳税人取得的由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票填写的税额作为进项税额计算抵扣。（5）本厂不动产基本建设工程领取上月购进的10万元钢材，其进项税额应从本期的进项税额中转出。 【案例2】 某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2011年4月发生以下业务： （1）购进挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.20万元。另支付运费4万元，取得公路内河货运发票。 （2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。 （3）采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元。购销合同约定，本月应收取1／3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。 （4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。 （5）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1／5因管理不善而丢失。 已知：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0。 要求：根据上述资料，分别回答以下问题： （1）计算该企业当月可以抵扣的增值税进项税额； （2）计算该企业当月的增值税销项税额； （3）计算该企业当月应缴纳的增值税税额。 【案例2答案】 （1）可以抵扣的进项税额＝10.20+4×7%+8×（1－1／5）+6×7%＝17.30（万元） （2）销项税额＝9000×0.05×1／3×17%+