2013某造纸有限公司利用农产品收购凭证非法抵扣税款纳税评估案例.docVIP

某造纸有限公司利用农产品收购凭证非法抵扣税款纳税评估案例 【查找更多】 【我要推荐】 一、内容提要 某造纸集团是一家私营有限责任公司，成立于1997年6月，注册资金3000万元，职工人数1300余人。主要生产纸制品、纸张纸板等各类书写用纸。2005年实现销售收入36194万元，增值税624万元，税负率仅为1.72%。2006年4月10日，被我市平原县国税局列为重点评估对象，由该局分管局长牵头成立评估小组，以税负分析为中心，以农产品收购凭证和投入产出分析为突破口，依托评估指标开展分析评估。至2006年５月15日，历时一个多月的时间评估处理终结，该纸业集团共补缴增值税135万元，并加收滞纳金８.2万元，为加强造纸行业日常监控管理和纳税评估探索出了一条新路子。 二、案例介绍 （一）分析选案 １、选案背景 造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业。近几年来，随着市场需求的日益扩大，我市造纸行业发展迅猛，成为十大主导行业之一。2005年度，全市造纸行业一般纳税人93户，占全市一般纳税人总户数的5%，实现应税销售收入32亿元，占全市总收入的5%，实现增值税1.1亿元，占全市税收收入的6%，行业平均税负为3.44%，比全国同行业平均税负低0.71个百分点。通过横向比较分析，发现我市该行业平均税负各县（市、区）差距较大，最高的达4.81%，而最低的只有1.77%，由此可见该行业在管理中存在薄弱环节。 同时，通过与基层税收管理人员进行座谈，我们了解到目前税务机关对造纸行业缺乏切实有效的监控手段，突出表现为两个方面:一是对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施。以收购的农产品、废旧物资或进口废纸作为主要原材料的造纸企业，存在大量利用“四小票”进行税款抵扣的情况。由于农产品和废旧物资收购对象零星分散，流动性强，受人力物力及征管手段等客观条件的影响，对收购业务的真实性难以逐一核实。二是税源控管难度较大。造纸行业企业规模、生产流程差异较大，产品品种多，原材料耗用相差悬殊，即使是同一种产品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原材料的种类、购进和耗用情况等也存在较大差异，没有统一的行业技术指标标准，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。 2、对象筛选 针对以上情况，我市把造纸行业作为纳税评估工作的重点之一，对该行业企业税负情况进行了测算排序，通过筛选，发现某纸业集团2005年增值税税负率只有1.72%，在全市税负率最低，被列为评估对象。企业有关数据如下： （1）该企业2005年税负情况对比分析（见下表） ?????????????? ??????????????????????????????????????????????单位：万元 企业名称 行业代码 销售 收入 实现 增值税 企业实际税负 全国平均税负 全省平均税负 全市平均税负 某职业集团 2200 36194 624 1.72% 4.15% 3.19% 3.44% （2）该企业农产品发票进项占比分析（见下表） 单位：万元 时间 农产品发票 份数 金额 税额 全部进项 税额 农产品进项比重 2004年 23281 8471 1101 5179 21% 2005年 34922 12707 1652 5529 30% 通过以上对比分析说明，该企业税负远远低于全国平均税负，且低于全省、全市平均税负。同时，该企业2005年比2004年使用农产品收购凭证增加11641份，抵扣税额增加551万元。2005年农产品抵扣进项比例占全部进项税额的30%，比上年同期进项税额占比高9个百分点。鉴于此，经县局研究，将该企业确定为重点评估对象。 3、分析基础 该纸业集团主要经营：纸制品、纸张、纸板、纸浆的生产、农副产品收购。产品工艺流程为：麦秸——整理剪裁——蒸煮——草浆——过虑——添加辅料——产成品——包装入库。 评估人员首先从综合征管软件中查询企业2005年度的纳税申报表、附表、财务报表及发票领购使用情况，采集企业金税工程报税、认证有关数据，利用日常监控掌握的企业产销情况，对企业的经营状况进行了初步分析。根据市局制定的《重点行业主导产品投入产出指标体系》，通过各项指标测算，确定该企业主要原材料投入与产品产量有较为固定的比例关系，从而推断出企业的实际生产能力，找出异常指标。该企业2005年共产纸87010吨，销纸81487吨，全年销售收入36194万元，实现销项税金6153万元，抵扣进项税金5529万元，其中使用农产品收购凭证34922份，抵扣进项税金1652万元，占全部进项税额的30%。实现增值税624万元，税负率为1.72%。2005年企业销售收入比上年同期增长7.6%，而使用农产品收购凭证抵扣税款却比上年同期增长50%。通过异常指标的分析，确定企业可能存在的问题和下一步约谈举证的重点。 4、指标选择