2014会计基础第三章教案.docVIP

第三章会计等式与复式记账 第一节会计等式 会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。 一、资产=负债+所有者权益(一)会计恒等式 资产=负债+所有者权益 这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系，同时也构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。 资产=权益 归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。两者合在一起就是权益。 (二)经济业务对会计恒等式的影响 企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 1．对“资产=权益”等式的影响 经济业务发生引起“资产=权益”等式两边的会计要素发生变动的方式主要有四种类型， (1)资产与权益同时等额增加。资产↑=权益↑ 【例3—1】甲企业收到投资者追加的投资l00 000元，款项存入银行。 这项经济业务使银行存款增加了l00 000元，即等式左边的资产增加了l00 000元，同时等式右边的所有者权益也增加100 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。 (2)资产方等额有增有减，权益不变。↑资产↓=权益 【例3—2】1月15 日，甲企业用银行存款20 000元购入一批原材料。 这项经济业务使企业的存货增加了20 000元，但同时银行存款减少了20 000元，等式左边一增一减，且增减金额相等，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，等式仍保持平衡。 (3)资产与权益同时等额减少。资产↓=权益↓ 【例3—3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10 000元。 这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了l0 000元，同时应付账款即负债也减少了10 000元，也就是说等式两边同时减少10 000元，等式依然成立。 (4)权益方等额有增有减，资产不变。资产=↑权益↓ 【例3—4】甲企业经批准同意以资本公积20 000 000元转增实收资本。 这项经济业务使企业的资本公积减少了20 000 000元，同时实收资本增加了20 000000元。权益方一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。 2．对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。 资产和所有者权益要素同时等额增加； 资产↑=负债+所有者权益↑ 2．4月10日华源公司向供应单位购原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料验收入库。 资产和负债要素同时等额增加； 资产↑=负债↑+所有者权益 3．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。 资产和负债要素同时等额减少； 资产↓=负债↓+所有者权益 4．按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。 资产和所有者权益要素同时等额减少； 资产↓=负债+所有者权益↓ 5．4月25日华源公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变； ↑资产↓=负债+所有者权益 6．4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变； 资产=↑负债↓+所有者权益 7．决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变； 　　　　　　　　　　　　 资产=负债↑+所有者权益↓ 8．经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。 　　　　　　　　　　　　 资产=负债↓+所有者权益↑ 9．经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变； 　　　　　　　　　　　　 资产=负债+↑所有者权益↓ 在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系(亦即会计等式的平衡)。 练习题：判断下