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企业会计准则第33号——合并财务报表 一、谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时，更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。 表决权比例标准： 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 实质控制标准： （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 潜在表决权标准： 指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的 三、合并财务报表的合并范围 1、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 2、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。 投资企业对于与其他方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算。但是，如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。 3、对特殊目的主体的合并 母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。 在判断母公司能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑下列因素。 （1）母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。 （2）母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权。如，企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 （3）通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。如，以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力以及在清算中获取大部分剩余权益的权力。 （4）通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险。如，母公司通过向为特殊目的主体提供大部分资本的投资者作出获得固定回报的承诺，而提供大部分资本的投资者实际承担有限风险，母公司保留了特殊目的主体剩余权益风险即所有权风险。 四、合并财务报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5、附注 五、母公司编制合并报表的前提准备 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算 1、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。； 2、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致； 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 4、所有者权益变动的有关资料； 5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 如非同一控制下的企业合并的被购并方按公允价值的调整 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计 七、合并财务报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 子公司所有者权益中不属于母公司的份额即子公司所有者权益中抵销母 当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的 基本抵消分录1： 借：股本 资 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（）母公司与子公司、子公司相互之持有对方长期股权投资的投资收借： 少数股东损益 年初未分配利润 贷： 提取企业发展基金 利润归还投资 应付优先股股利 提取任意盈余公积