2015我国上市公司会计报表附注披露问题探析.docVIP

我国上市公司会计报表附注披露问题探析 [摘 要] 随着资本市场的逐步完善，各国准则制定机构制定的准则越来越多，要求企业披露的信息不断增加。但如何科学、规范、适当地披露会计信息，尤其是该如何披露会计报表附注的问题已显得越来越重要。文章针对我国上市公司会计报表附注披露的现状及成因进行了分析，提出了相应的措施和建议。 [关键词] 会计报表附注；披露；问题；建议 我国2006年2月财政部发布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》对现行财务报表体系作了较大程度调整，建立起由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注组成的新的财务报表体系，会计报表附注就逐渐成为财务会计报告的组成部分。 一、规范会计报表附注披露的现实意义 从会计报表附注的含义可知其内容主要有二：一是对报表中列示项目的说明；二是对未能在报表中列示项目的说明。所以，附注的作用：一是针对报表格式的固定性和以数字为主的局限，为了便于信息使用者理解，报表附注可以通过文字、图表等多种方式对表中项目进行解释，把一些在报表中被高度概括、浓缩的项目进一步分解成若干的具体项目，并解释或补充；二是补充那些影响企业财务状况和经营成果，对于信息使用者的决策也很重要，但又无法反映在表中的信息，如企业管理当局的业务素质、管理能力、企业组织机构的设置、企业的经营战略、人力资源价值、企业履行的社会责任、企业的生产能力、知识产权、新产品研发能力、市场竞争力、客户资源、未来发展计划、市场占有率的预测、盈利预测等。这样，信息使用者就可以通过对报表附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息，并由此来判断企业营运能力、盈利能力和发展前景。正因为报表附注在一定程度上能够提供会计报表真实程度的依据或线索，所以，它以其独特的优势越来越受到广泛关注。虽然，证监会颁布的《会计报表附注指引（试行）》和2006年2月财政部发布的新《企业会计准则30号一财务报表列报》对报表附注披露的内容都有相关规定，但是，在报表附注披露过程中，仍然存在许多的问题。 二、我国上市公司会计报表附注披露现状及分析 虽然信息使用者对公开披露信息存有较高的期望，但是由于以下种种原因，使得我国当前的会计信息披露尤其是附注披露仍然存在许多问题。 （一）制度缺陷 附注披露的准则、制度本身存在缺陷，导致附注披露中容易违背信息质量要求的相关性、可比性和可理解性。随着经济的发展，会计工作中遇到了不少新情况和新问题需要处理，而相关的制度缺失，就使得编报人员无章可循。所以，准则和相关制度有待进一步完善。有些虽然有规定，但由于会计人员缺乏相应的职业判断和规定本身过于笼统或弹性太大，从而导致会计报表附注不具体、重要概念不明确、缺乏可操作性，对使用者帮助不大和丧失了可比性。现行的会计准则中，由于规定笼统或弹性太大就导致或有事项中的预计负债问题揭示不明确或回避揭示，关联交易披露不充分或删繁就简、点到为止。由于会计政策、估计变更及会计差错更正方面的规定比较灵活，使企业容易钻空子，将其当成利润的调节器，严重违反谨慎性要求。另外，我国除了对上市公式的附注披露有规定外，对其他公司尚未规定，缺乏企业之间的可比性。 （二）内外监管不到位，认识不充分 对附注披露的内外监管不到位，对报表附注的重要性认识不充分，导致附注披露中容易违背信息质量要求的相关性。虽然内部审计的工作目标定位为“管理、效益”，应为加强内部管理、提高经济效益发挥积极的作用。但在日常工作中，内部审计却并没有发挥应有的作用，这与其所处的立场密切相关。而在现实中，注册会计师以帮凶的角色出场不在少数，尤其是一些不规范的小规模的会计师事务所，不仅提供虚假的审计报告，而且为企业提供业务造假“一条龙服务”，并擅长应付其行业监管。目前，除了审计、银行、工商、税务和质检等部门对企业进行监督、管理外，投资者、债权人及其他利益相关者也对企业进行不同程度的监管。一方面这种政府的多头管理，容易造成部门之间相互协调困难、监督不力；另一方面，由于我国尚未形成完善的监督契约和经理人市场，导致管理当局在遵循准则、制度的披露要求以及自愿披露信息时就出现了动力不足的现象。应在附注披露中应考虑增加银行、工商、税务和质检等部门对企业的相关评价。 （三）违规成本远远小于收益 管理当局之所以敢于不规范披露，甚至有恃无恐地“无中生有”和“有中生无”，人为导致信息不可靠，究其原因，与造假后处罚太轻，违法违规获得的收益远远大于成本密切相关。如果国家法规和执法者能真正做到杀一儆百，以儆效尤，不是睁一只眼闭一只眼或严重时只给予公开谴责或批评的处罚的话，我国的附注披露也会发挥应有的作用。 （四）编报人员的业务素质有待提高 编报人员的业务素质低下导致信息缺乏重要性、相关性和实质重于形式等要