2015合并报表教案.docVIP

第十二章 合并报表 1、学习目标及要求： 通过本章学习， 应该掌握合并报表的定义和范围，掌握按权益法调整长期股权投资，掌握长期股权投资与子公司的所有者权益抵消，掌握债权债务的抵消，掌握内部交易的抵消。 课时：8课时 3、教学重点与难点：合并报表的定义和范围，按权益法调整长期股权投资，长期股权投资与子公司的所有者权益抵消，债权债务的抵消，内部交易的抵消。 4、教学内容： 一、合并报表定义及范围的确定P426 二、调整分录处理（按权益法调整子公司的长期股权投资） 三、抵销分录处理 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2、内部债权与债务的抵销 3、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 4、内部固定资产交易的抵销 具体内容： 一、合并报表定义及范围的确定P426 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 08年初P公司对S公司投资1000万 P公司帐务处理： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 08年S公司实现净利润100万 则S公司所有者权益是1100万，P公司长期股权投资是1000万（按成本法核算），所以需要改为权益法，然后再将长期股权投资与子公司所有者权益抵消 例题：假设P公司能够控制S公司，20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 　　 20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 　　 20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 　　 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 （1）确认P公司在20×7年S公司实现净利润1000万元中所享有的份额800）万元： 　　借：长期股权投资——S公司　　800000 　　　　贷：投资收益——S公司　　800000 （2）确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元： 　　借：投资收益——S公司　　　　4 800 000 　　　　贷：长期股权投资——S公司　　　　　4 800 000 （3）确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元×80%）： 　　借：长期股权投资——S公司　　　　　　　800 000 　　　　贷：资本公积——其他资本公积（S公司）　　　　　　　800 000 三、抵销分录处理 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 接上题： 20×7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3400万元（投资成本3000万元＋权益法调整增加的长期股权投资400万元）与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3200万元[股东权益账面余额4000万元×80%]之间的差额200，为商誉。 至于S公司股东权益中20%的部分，即800万元[股东权益账面余额4000万元×20%]则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。 借：股本　　　　　　　　　　　　　20 00 　　　　资本公积——年初　　　　　　　15 00 　　　　　　　　——本年　　　　　　　 1 00 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　0 　　　　　　　　——本年　　　　　　　1 00 　　　　未分配利润——年末 300 　　　　商誉　　　　 　　　200　 　　　　贷：长期股权投资　　　　　3400 　　　　　　少数股东权益 　　　　 8 00 200=3000-3500×80% 2、内部债权与债务的抵销 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。 发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映