增值稅转型对企业财务的影响.docVIP

增值税的类型 ——增值税转型对企业财务的影响 摘要：实经济生活中，作为增值税计税依据的增值额的具体内容是由各国政府根据本国的经济条件和政策因素的不同而确定的，针对的是由外购的固定资产转移过来的那部分价值是否被扣除。由此，形成三种基本类型的增值税，即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。 在实践中，世界各国一般直接采用税额抵扣的方法，即根据商品货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除购进项目按法定可扣除的已纳增值税额，其差额即为纳税人应缴纳的增值税额。目前，只有极少数发展中国家实行生产型增值税，极少数拉丁美洲国家实行收入型增值税，90%以上的国家开征的都是消费型增值税。我国从2009年起实行的是消费型增值税，在计税时采用税款抵扣制。由于三种类型的增值税抵税方式不同，因此我国增值税的转型对企业财务产生很大影响。 关键词：增值税； 增值税转型； 消费型增值税； 财务问题 正文 增值税概述 增值税的概念 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 1.2 增值税的类型 增值税按照法定扣除标准的不同可分为：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，生产型增值税不允许纳税人从本期销项额中抵扣固定资产的进项税额，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以征税对象相当于国民生产总值，故称生产型增值税。发展中国家多采用生产型增值税。收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。就整个社会来说，实际征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入。所以称为收入型增值税。 2. 我国增值税转型 2.1增值税转型的主要内容 增值税转型调整内容包括：自2009年1月1日起，允许企业抵扣购入新设备的进项税额，未抵扣完的进项税额可以延续到下期抵扣，但容易混淆为个人消费的汽车、舰艇、摩托车排除在上述设备以外；取消进口设备免征增值税和外商投资企业的国产设备退税；小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％；将矿产品增值税税率恢复至17％。 2.2 增值税转型的理论分析 生产型增值税在征税时，不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是：法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重；不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。 消费型增值税在征税时，允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除。该类型的增值税在购进固定资产的当期，因扣除额大大增加，会减少财政收入，但将鼓励企业投资。这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作，也便于管理。所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。 从征收角度来看，消费型增值税与其它类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理。而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而无法广泛使用。 2.3 增值税转型的意义 2.3.1 降低税负，促进了企业的发展 实行消费型增值税，可以抵扣购入设备的进项税额，相当于固定资产的购置成材降低，另抵扣的进项税额部分不计入资产的价值，在资产的全部使用年限内可多缴企业所得税，最终使固定资产的购入成本降低。降低了企业对设备的购置成本，鼓励了企业对设备的扩大投资，积极引导企业对新产品的投入，将新设备与新技术快速运用到企业的生产经营过程中去，促进了企业的迅猛发展，也使全社会对设备的投入需求增大，既扩大了内需，又为社会创造了更大的经济效益。 2.3.2 内外资企业公平竞争 生产型增值税对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还，对部分进口设备还实行免征进口环节的增值税，实际上提前变相给予了部分外资企业消费税增值税的待遇，而内资企业无论购置国产设备或是进口设备的成本都远远大于外资企业，无疑使内资企业处于不利的竞争地位。消费税增值税的实施，促使了内外资企业在同一起跑线上公平竞争。 2.3.3出口商品彻底退税，增强国际竞争力 出口商品采用