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财会参考案例 关于非经常性损益： （案例一） 某上市公司2003年度的净利润6000万，并在2003年度发生如下会计事项： 本期发生固定资产毁损净损失5万 本期直接捐赠给市少年宫3万（注1） 本期罚没收入2万 本期发生债务重组损失4万(注2) 本期发生资产置换损失10万 本期因洪灾计提固定资产减值准备100万(注3) 2002年度计提某产成品跌价准备因2003年度该产成品市价回升而转回20万(注4) 取得正式批文本期实际收到的增值税返还100万（注5） 本期收到以前年度所得税返还500万，未取得正式批文 10、本期收到属于国家财政扶持领域给予的政府补贴600万（注6） 11、本期短期投资取得收益200万，委托投资收益300万 要求：请根据上述发生的事项，计算公司扣除非经常性损益后的净利润（该公司适用所得税率33%）。 答案：扣除非经常损益净利润的计算如下（已扣除了非经常性损益的所得税影响数）： 6000+5*67%+3+2+4*67%+10*67%+100-20--500-600*67%-200*67%-300*67%=4860.73 （万） 6000+（5+4+10）*67%-（600+200+300）*67%+（3+2+100）-（20+500）=4860.73 （万） 注1：捐赠支出作为非经常性损益扣除时是否考虑所得税影响数的调整： 税法中规定对公益、救济性的捐赠能否进行税前扣除规定如下： ①、一般性规定：必须通过非营利性中介捐赠才准扣除。扣除标准为不高于年度应纳税所得额的3%。（金融、保险企业的的标准为1.5%） ②、通过非营利性中介向红十字事业的捐赠，全额扣除。 ③、通过非营利性中介向福利性、非营利性老年服务机构的捐赠，全额扣除。 ④、2001.07.01起，通过国家机关或批准成立的非营利性组织对农村义务教育的捐赠，全额扣除。(注：之前为3％) （指乡镇村一级的小学初中，不含县政府所在的镇） ⑤、通过非营利性中介向公益收青少年活动场所的捐赠，全额扣除。 ⑥、直接向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的，都不算是公益性捐赠，不能列支。 注2：会计制度规定债务重组收益入资本公积，不会对本期损益产生影响,而债务重组损失计入当期损益。 注3：注意对于因不可抗力计提准备须扣除，日常根据会计政策计提的准备不需考虑。 注4：该产品在上年计提跌价准备时，已进行了纳税调整，因此，在本年度，不存在所得税影响数。 注5：对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，应并入企业利润纳税；即对先征后返还／退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 注6：各种补贴收入，除明文规定不计入损益者外，应并入实际收到年度的应纳税所得额。 关于计算净资产收益率和每股收益： （案例二） 某上市公司2003年期初股份总额10000万，期初净资产15000万，2003年5月以现金分红方式实施了每股分红0.5元，同年8月进行了每10股配3股，配股价格5元/股的配股发行，其2003年度经会计师事务所审计实现主营业务利润16000万，营业利润11000万，净利润6000万，扣除非经常性损益后的净利润4756.40 万。该公司适用所得税率33%。 要求：请根据上述条件，按利润表附表形式分别计算该公司2003年按全面摊薄法和加权平均法的净资产收益率及每股收益。 答案：(1) P:报告期利润 主营业务利润 16000万 营业利润 11000万 净利润 6000万 扣除非经常性损益后的净利润 4756.40万 (2) 全面摊薄的期末股份总数计算为：10000+3000=13000（万） 加权平均的期末股份总数计算为：10000+3000*4/12=11000（万） 全面摊薄的期末净资产为计算为：15000+6000+15000-5000=31000（万元） 加权平均的期末净资产计算为：15000+6000/2+15000*4/12-5000*7/12=20083（万元） （3）该公司2003年度利润表附表披露如下: 报告期利润 净资产收益率 每股收益 全面摊薄 加权平均 全面摊薄 加权平均 主营业务利润 51.61% 79.67% 1.23 1.45 营业利润 35.48% 54.77% 0.85 1.00 净利润 19.36% 29.88% 0.46 0.55 扣除非经常损益的净利润 15.34% 23.68% 0.37 0.43 现金流量表： （一）、现金流量表的分析 1、从现金流量表中可以了解和关注到的： （1）企业偿还债务的能力 款项是否能及时偿还债务利息和本金，是否有偿债压力和发生现金支付困难，或偿债风