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第三章 应收款项 第三章 应收款项 通过本章的学习，你应当： 1、掌握金融资产的概念及具体内容 2、熟悉应收款项及预付账款的概念、范围及特点 3、掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴现、到期收回时的会计处理； 4、掌握应收账款的概念、确认及具体处理方法 5、掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及核算 6、掌握应收款项减值的会计处理 第一节 应收票据 应收票据 是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面债券凭证。 一、应收票据的分类 二、应收票据的计价 三、应收票据的核算 （一）帐户设置 ： “应收票据”帐户。 应收票据——按承兑方设明细 收到商业汇票票面金额 到期收回、票据转让、贴现及 到期收不回款项转出金额 持有的商业汇票金额 （未到期） 注：企业应设置“应收账款备查簿”备查登记，并逐笔注销 三、应收票据的核算 （二）帐务处理 主营业务收入 应收票据 银行存款 ①收到票据 ④到期收款 应交税费—增值税 应收账款 到期未收款 财务费用 材料采购等 ②期末计提利息 ③转让 三、应收票据的核算 有关规定： 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。 三、应收票据的核算 补充： 1.期末(中期期末和年度终了)计提利息 应收票据利息 =票据面值×票面利率 ×票据期限 【例3-5】某企业2008年4月1日收到一张面值10万元，期限6个月，年利率5%的商业承兑汇票。 6月30日计提利息=10×5%×3÷12=1250元 借：应收票据 1250 贷：财务费用 1250 三、应收票据的核算 2.票据到期日的确定 三种情况： ■按月份定期。应收票据以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。 ■按日数定期。应收票据从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 ■按规定日期定期。在票据上具体指定到期日。 【例3-6】 某运输企业因提供运输劳务而取得一张5月1日签发的面值300,000元、期限6个月的商业承兑汇票。根据上述资料， 分别带息和不带息票据两种情况。 要求：编制有关会计分录。 1．不带息票据： （1）收到票据 借：应收票据 300 000 贷：主营业务收入 300 000 （2）到期收到票款 借：银行存款 300 000 贷：应收票据 300 000 （3）到期未收到票款 借：应收账款 300 000 贷：应收票据 300 000 （3）到期收到票据款 借：银行存款 306 000 贷：应收票据 302 000 财务费用 4 000 （4）到期未收到票据款 借：应收账款 302 000 贷：应收票据 302 000 注：未计提利息4000元备查登记，待收到款项时再确认财务费用。 1.贴现概念 背书 到期值 贴现息 融通资金 2.票据贴现计算 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现息= 票据到期值× 贴现率× 贴现天数 贴现净额 =票据到期值 -贴现息 【例3-7】某企业因急需资金，于2007年11月1日以丙企业2007年9月1日签发并承兑的3个月