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深广公司（债权人）： 借：库存商品（或原材料） 80000 应交税金---应交增值税（进项）13600 　　坏账准备 500 　　营业外支出——债务重组损失 10900 　 贷：应收账款---红星公司 105000 案例答案 （五）将债务转为资本 债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，入当期损益。 借：应付账款等 贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值） 资本公积（股份公允价值-股票面值） 营业外收入（股份公允价值-债务账面价值） 债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等 9 长期负债 案例 甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以本企业80 000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为每股2.5元。 甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。 案例答案 甲公司（债权人） 借：长期股权投资 200 000 坏账准备 8 000 贷：应收账款——乙企业 208 000 乙公司（债务人） 借：应付账款——甲企业 208 000 贷：股本 80 000 资本公积——股本溢价 120 000 营业外收入---债务重组收益 8 000 注 （六）修改其他债务条件 不涉及或有 应付金额 债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。 借：应付账款——债务重组前（账面价值） 贷：应付账款——债务重组后（公允价值） 营业外收入 债权人 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。 借：应收账款——债务重组后（公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款——债务重组前（账面价值） 涉及或有 应付金额 债务人 或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债 债权人 不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 9 长期负债 案例 例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行贴现率为6%。 要求：编制双方的有关会计分录。 案例答案 红星公司（债务人） ： 　　（1）计算债务重组日重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额 重组债务的账面价值=5200000（元） 将来应付金额=（5200000-200000) ×（1＋2％） =5100000（元） 将来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元 （查表得现值系数0.943） 差额(即重组收益)= 5200000 - 4809300 =390700元。 案例答案 （2）账务处理 　　 ①债务重组日 　　借：应付